企业重组改制税收政策文件汇编

企业企业重组改制重组改制 税收税收政策文件汇编政策文件汇编 财政部财政部税政司税政司 国家国家税务总局税务总局政策法规司政策法规司 2018 年 6 月 I 目 录 一、企业所得税政策文件一、企业所得税政策文件 1. 财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 （财税200959 号，2009 年 4 月 30 日） 2. 财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 （财税200960 号，2009 年 4 月 30 日） 3.国家税务总局关于发布企业重组企业所得税管理办法的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 4 号，2010 年 7 月 26 日） 4. 财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 （财税2014109 号，2014 年 12 月 25 日） 5. 财政部 国家税务总局关于非货币资产投资企业所得税处理问题的通知 （财税2014116 号，2014 年 12 月 31 日） 6.国家税务总局关于非货币资产投资企业所得税有关征管问题的公告 （国家税务总局公告 2015 年第 33 号， 2015 年 5 月 8 日） 7.国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告 （国家税务总局公告 2015 年第 40 号，2015 年 5 月 27 日） 8.国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告 （国家税务总局公告 2015 年第 48 号，2015 年 6 月 24日） II 9.国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告 （国家税务总局公告 2017 年第 34 号，2017 年 9月 22 日） 二、增值税政策文件二、增值税政策文件 1. 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告 2011 年第 13 号，2011 年 2 月 18 日） 2. 国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告（国家税务总局公告 2013 年第 66 号，2013 年 11 月 19 日） 3. 财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 （财税201636 号，2016 年 3 月 23 日）（节选） 三、契税政策文件三、契税政策文件 财政部 税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知 （财税201817 号，2018 年 3 月 2 日） 四、土地增值税政策文件四、土地增值税政策文件 财政部 税务总局关于继续实施企业改制重组有关土地增值税政策的通知 （财税201857 号，2018 年 5 月 16 日） 五、印花税政策文件五、印花税政策文件 财政部 国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知 （财税2003183 号，2003 年 12 月 8 日） 1 一、企业所得税政策文件一、企业所得税政策文件 财政部财政部 国家税务总局关于企业重组业务国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知企业所得税处理若干问题的通知 财税200959 号 2009 年 4 月 30 日 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局） 、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 根据中华人民共和国企业所得税法第二十条和中华人民共和国企业所得税法实施条例 （国务院令第512号）第七十五条规定，现就企业重组所涉及的企业所得税具体处理问题通知如下： 一、本通知所称企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。 （一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。 （二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 （三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 （四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 （五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业） ，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。 （六）分立，是指一家企业（以下称为被分立企业）将部分或全部资产分离2 转让给现存或新设的企业（以下称为分立企业） ，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。 二、本通知所称股权支付，是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；所称非股权支付，是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。 三、企业重组的税务处理区分不同条件分别适用一般性税务处理规定和特殊性税务处理规定。 四、企业重组，除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外，按以下规定进行税务处理： （一）企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区） ，应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业。企业的全部资产以及股东投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。 企业发生其他法律形式简单改变的，可直接变更税务登记，除另有规定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变更后企业承继，但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外。 （二）企业债务重组，相关交易应按以下规定处理： 1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。 2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。 3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 4.债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。 （三）企业股权收购、资产收购重组交易，相关交易应按以下规定处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。 3 （四）企业合并，当事各方应按下列规定处理： 1.合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。 2.被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3.被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。 （五）企业分立，当事各方应按下列规定处理： 1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。 2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。 3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。 4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。 五、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定： （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。 （三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。 （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。 （五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 六、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理： （一） 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。 企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。 （二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%11 财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 （财税2014109 号）规定，自 2014 年 1 月 1 日起，该比例由 75%修改为 50%。 ，且4 收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。 3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。 （三）资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%21.转让企业取得受让企业股权的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 ，且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理： 2.受让企业取得转让企业资产的计税基础，以被转让资产的原有计税基础确定。 （四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理： 1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。 2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。 3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。 4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定。 （五）企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下2 财政部 国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 （财税2014109 号）规定，自 2014 年 1 月 1 日起，该比例由 75%修改为 50%。 5 规定处理： 1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。 2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。 3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。 4.被分立企业的股东取得分立企业的股权（以下简称“新股” ） ，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（以下简称“旧股” ） ， “新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股” ，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零；或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。 （六）重组交易各方按本条（一）至（五）项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 非股权支付对应的资产转让所得或损失（被转让资产的公允价值被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 七、企业发生涉及中国境内与境外之间（包括港澳台地区）的股权和资产收购交易