存货的核算及会计账务处理

存货的核算及会计账务处理 一、存货的概念。 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。但是特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产则不是企业的存货，还有为能建造企业的固定资产而准备的原材料和辅助材料则不是企业的存货。二、存货的特点。 1、存货是有形资产（以看得见、摸得着的事物形态存在） 2、流动性较强 （处在不断的购买、耗用、销售之中） 3、存货具有时效性（长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理，给企业带来损失）三、存货的分类。1、企业会计制度（小企业会计制度）中的属于存货的科目物资采购核算企业购入材料，商品等的采购成本原材料核算企业库存的各种材料（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品）包装物核算企业库存的各种包装物（如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等）的实际成本或计划成本低值易耗品核算 企业库存的低值易耗品（工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物）的实际成本或计划成本材料成本差异核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异自制半成品核算工业企业库存的自制半成品的实际成本（已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用，自制半成品继续加工（包括委托外单位加工自制半成品）库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）包括库存的外购商品，自制商品产品，存放在门市部，准备出售的商品，发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等，工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品，可以降价出售的不合格品商品进销差价核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间差额委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本10委托代销商品核算企业委托其他单位代销的商品实际成本（或进价）或计划成本（或售价）11受托代销商品核算企业接受其他单位的委托代销的商品（包括代销国外的商品）12存货跌价准备核算企业提取的存货跌价准备13分期收款发出商品核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本（或进价）2、制造业存货的分类原料及主要材料：指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。辅助材料：指在生产过程中起辅助作用。经加工后不构成产品主要实体的材料。修理用备件：指为修理本企业的各种固定资产所专用的工具：齿轮、阀门、轴承、等备件。燃料：指生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。包装物和低值易耗品：指为了包装本企业产品而储备的各种包装物和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。自制半成品和产成品：指虽然已经经过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品，在产品只能继续加工，不能出售，而自制半成品可以出售，也可以继续加工。库存商品：指由企业加工生产、并完成全部生产过程且验收入库的可以对外销售的产品。3、商品流通企业存货的分类商品：指企业以销售为目的而购入的各类物品、如库存商品，受托代销商品，加工商品，出租商品和分期收款发出商品等。材料物资。低值易耗品和包装物。4、其他行业（例如服务业）存货的分类。这些行业,即不生产产品也不销售产品，只有少量供业务活动使用的材料物品，办公用具，家具用具等。四、存货数量的确定方法。1、实地盘存制：也称定期盘存制或实物盘存制（以存计耗法，以存计销法或倒轧法）盘存做法：本会计期末通过对各种存货进行实地盘点，确定期末存货数量，然后再分别乘以各项存货的相应单价、从而求得期末存货的结存成本，并计算出本期发出存货成本的一种盘存方法记账方法：在实地盘存制下，平时只记录存货购入的数量和金额，计入有关存货科目的借方，而不记录存货发出的数量计算方法：期初存货本期存货本期耗用或销售期末存货如果存货采用历史成本计价，上式改为：本期耗用（或销售）成本期初存货本期购货成本-期末存货成本上式中期存货成本和本期购货成本，可以从账簿中取得，再通过实地盘存确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（销售成本）优点：由于日常不核算各种存货的发出和结存的数量，因此大大简化了核算的工作缺点：A、由于日常不核算各种存货的发生和结存数量，不便于管理人员及时掌握存货的情况B：由于“以存计销”或“以存计耗”倒轧本期已耗用或已销售存货的成本，使得凡是未计入期末结存存货的部分都被视为已销售或耗用，从而掩盖存货管理中的浪费，盗窃，自然损失等造成的损失，不便于存货进行控制C：只能在期末进行盘点时才能得到本期耗用或销售成本的数据，不能随时结转成本D：使用范围：仅适用于那些自然损耗大，数量不稳定的鲜活产品，因此非特殊情况，一般不宜采用此法。2、永续盘存制：也称账面盘存制：设置存货明细帐，逐日逐笔分品名规格记录存货收入，发出数量金额，并随时结出结余存货的数量，金额的一种盘存方法。方法：在永续盘存制下，由于期末存货成本是通过期初存货成本加上本期购货成本，在减去本期数量或销售成本计算得出的，又和实际盘存的存货成本往往不会完全一致，因此有可能存在管理上的原因和其他原因使存货溢余或短缺。因此，有必要定期和不定期的对存货进行盘点，核对存货的实存数量和账面数量。如果不符，应及时查明原因，并作出相应的帐务处理。优点A、可以通过期末盘点来检查日常存货核算的正确性，便于及时发现溢余和短缺数量，有利于加强存货的控制，而不像实地盘存制那样把这些损失或溢余掩盖在销售或耗用的存货之中。B各项存货在耗用和销售时都有详细记录有利于分析各种存货的需求情况，确定再订货的时间和数量。C便于及时结转已销产品的成本，有利于企业的财务分析。缺点：核算工作量大，容易发生账实不符情况。适用范围：在实际工作中除少数情况外一般均采用此法，企业可根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，对另一些存货采用实地盘存制，不论采用何种方法，前后各期得保持一致。2计算方式：期末存货账面金额期末存货账面金额本期存货增加额-本期存货减少额六、存货的收入验收和发出（1）、存货的收入验收 1、存货的收入外购存货的收入凭证A、外购存货发票B、银行结算单据C、运杂费单据D、供应单位的供货单E、运输单位运货单F验收入库的收料单、外购材料验收入库凭证主要是收料单、见下表：  收 料 单供应到位： 凭证编号：发票号码： 年 月 日 收料仓库： 材料编号材料名称规 格计量单位数 量实 际 价 格 备 注应收实收单价发票价格运杂费合计                                            采购人： 检验员： 保管员： 记账   、其他材料的入库凭证：A、自制材料入库，委托加工材料收回，车间余料和废料交库凭证为材料交库单，见下表： 材 料 交 库 单交库单位： 凭证编号：材料来源： 年 月 日 收料交库：材料编号材料名称规 格数 量单 价金 额备 注交 库实 收                收料人： 交料人：B、企业接受其他公司（企业）的委托。将受托材料加工改制成该公司企业所需的另一种材料（包括受托代保管物资）应填制委托加工材料收料单，如下表       委 托 加 工 材 料 收 料 单 凭证编号：委托单位： 年 月 日 收料单位：材料编号材料名称规 格计量单位数量单 价金 额备 注交库实收                                    收料人： 交料人：C为了加强对自制半成品的管理，搞好自制半成品的核算，自制半成品的收入应视同材料，产成品办理入库手续，应填制半成品入库单，如下表：      半 成 品 入 库 单上交部门： 年 月 日 仓库：半成品名称规格及型号计量 单位数 量单 价金 额备 注                     负责人： 仓库保管员： 经手人： 制单：D为了加强产成品的管理,搞好产成品的核算,产成品的收入应按照企业制定的规章制度办理入库手续,应填制产成品入库单,如下表:        产 成 品 入 库 单上交部门： 年 月 日 仓库：产成品名称规格及型号计量单位数量单价金额备注                                   负责人： 仓库保管员： 核算员： 记账：E、产成品销售又退回的，形成产成品出库后再重新入库，应由销售部门填制仓库凭证，由仓库据以验收入库，通知财务部门记账，应填制产成品退库单，如下表： 产 成 品 退库 单交货单位： 凭证编号：产品来源： 年 月 日 仓库：产品名称规 格计量单位数量单 价金 额备 注应退实收                        收料人： 交料人：（2）存货的验收入库制度1、存货采购的要求和程序、存货采购入库的程序：A