06第 六 章关税法

2009年注册会计师考试辅导税法 第 六 章关税法本章考情分析关税法是税法考试中较为重要的一章，题型除选择题、判断题以外，还常与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中。历年考试中题量一般24题，分值35分。本章在2009年考试大纲中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都有可能出现，预计在2009年税法科目考试中本章4分左右。本章内容：9节第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则第四节原产地规定第五节关税完税价格第六节应纳税额的计算第七节税收优惠第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理第一节关税基本原理 一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。二、关税分类与计税方法 关税的分类与计税方法分类依据具体种类关税分类1.按征收对象划分有进口税、出口税和过境税2.按征收目的划分有财政关税和保护关税3.按计征方式划分 有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税*4.按税率制定划分有自主关税和协定关税。5.按差别待遇和特定的实施情况划分 有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制关税计税方法比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。三、世界贸易组织（WTO）与关税谈判中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。2005年 中国进一步将平均关税税率下降至10%以下。第二节征税对象及纳税人 一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC第三节进出口税则 关税税率及运用：（一）进口关税税率：进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。2.计征办法：进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。（二）出口关税税率：一栏比例税率（20%-40%）。我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。（三）特别关税：包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。（四）税率的运用: 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。3.参照教材【例题·单选题】（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税【答案】D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。第四节原产地规定 原产地规定：我国采用的原产地标准有两个：全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。第五节关税完税价格 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格3（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。 实付或应付价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：（1）由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。 “购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：（1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。（3）进口关税及其他国内税收。【例题·多选题】（2008年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用【答案】BD 【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。二、特殊进口货物完税价格（一）加工贸易进口料件及其制成品1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。4.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。（二）保税区、出口加工区货物【例题·单选题】（2005年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。（三）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。（四）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。【例题·单选题】某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868C.8.08 D.12.8【答案】B【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金 （89）×20%（89）×（120%）×17%6.868（万元）（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。（八）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格×1申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12） 【例题·单选题】（2008年）2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。