记账实操-国库集中收付下乡镇政府会计账务处理

会计实操文库记账实操-国库集中收付下乡镇政府会计账务处理乡镇政府的会计核算本应与其他行政单位的会计核算相同，但是，近年来为了加强乡镇财政资金监管，县市对乡镇财政资金采取了“乡财市管乡用”措施，不少市（县）对乡镇财政资金还实行了国库集中收付管理，乡镇财政撤销了所有银行账户，改在市（县）级国库单一账户体系中开设了“乡财市管清算专户”、“乡财市管零余额账户”和“单位零余额账户”。乡镇财政包括代管资金在内的一切收款上缴县市财政国库，所有支出通过市（县）财政直接支付或授权支付。在乡镇财政收款中除了乡镇收入外，还另有委托代管资金，比如，上级政府或单位因征地拆迁而委托乡镇财政管理适时支付给拆迁农民的补偿款。使得乡镇财政上缴市（县）财政国库的资金包括两个部分：乡镇收入和受托代理资金；乡级财政的支出也要区分为两部分：乡镇经费支出和受托代理资金支出。因此，乡镇财政在执行新行政单位会计制度时，需要在“其他应收款”账户下单独设置“财政应下达额度”明细账户，用于反映乡镇财政受托代理资金的上缴、下拔情况；在“受托代理负债”账户下按代理资金项目设置明细账，用以核算和反映代管资金的收进、付出情况。乡镇会计处理：在乡镇收到并上交市（县）财政国库受托代理款时，借：其他应收款财政应下达额度，贷：受托代理负债拆迁补偿款、民政惠民款等；乡镇向市（县）财政提出直接支付申请支付受托代理款项时，借：受托代理负债拆迁补偿款、民政惠民款等，贷：其他应收款财政应下达额度；乡镇提出授权支付申请支付受托代理款项时，借：受托代理负债拆迁补偿款、民政惠民款等，贷：零余额账户用款额度；乡镇用以前年度财政直接支付额度支付受托代理款项时，借：受托代理负债拆迁补偿款、民政惠民款等，贷：财政应返还额度；乡镇使用以前年度财政授权支付额度支付受托代理款项时，借：受托代理负债拆迁补偿款、民政惠民款等；贷：零余额账户用款额度；报经批准对无需支付的受托代理款转为乡镇收入时，借：受托代理负债拆迁补偿款、民政惠民款等；贷：其他收入。例如，XXX乡政府财政所2014年12月发生下列业务，12月2日收到A公司房屋拆迁补偿款60万元、乡办企业上缴利润30万元，合计90万元上交市财政国库；12月15日财政下达直接支付用款额度65万元（其中拆迁补偿款40万元，乡镇收入25万元），授权支付用款额度25万元（拆迁补偿款20万元，乡镇收入5万元）；12月20日乡镇向市财政提出直接支付申请，支付拆迁补偿款张三30万元，以授权支付形式支付李四拆迁补偿款18万元；12月26日以直接支付方式购买办公用品一批2万元，12月27日购买办公电脑设备10台套价款20万元，12月29日以授权支付形式支付招待费1.5万元、张敏差旅费借款0.2万元；12月31日结转此笔业务直接支付和授权支付剩余额度。要求：乡镇会计编制有关会计分录。（1）12月2日上交市财政拆迁补偿款时，根据总会计开具的往来资金核算通知单入账：借：其他应收款财政应下达额度  600 000贷：受托代理负债拆迁补偿款     600 000(2) 12月15日财政下达直接支付用款额度时直接支付用款额度65万元（其中，代理资金40万元、单位经费25万元）不需作会计处理，但为了与县市乡财局支付系统对账，乡镇行财会计应设置并登记登记“财政直接支付备查日记账”如表1，。 XXX乡镇财政直接支付额度（备查）日记账财政所名称:XXX财政所   表12014年摘要增加额度支用额度结余额度月日单位经费代管资金单位经费代管资金单位经费代管资金1215市财政下达额度250000400000025000040000020申请支付额度30000025000010000026申请支付额度2000023000010000027申请支付额度20000030000100000 下达授权支付额度通知单时（载明额度25万元）借：零余额账户用款额度代管资金   200 000单位经费  50 000  贷：其他应收款财政应下达额度       200 000       财政拨款收入                       50 000（3）12月20日乡镇向市财政提出直接支付申请，支付拆迁补偿款时借：受托代理负债拆迁补偿款     300 000  贷：其他应收款财政应下达额度      300 000（4）12月20日乡镇授权支付拆迁补偿款时依据 “授权支付凭证”、“财政授权支付申请单”和相关原始凭证，借：受托代理负债拆迁补偿款    180 000  贷：零余额账户用款额度代管资金    180 000（5）12月26日以直接支付方式购买办公用品时依据“财政直接支付申请单”和相关原始凭证借：经费支出办公费 20 000   贷：财政拔款收入       20 000（6）12月27日购入电脑并验收时依据“财政直接支付申请单”和相关发票等原始凭证借：经费支出办公费 200 000   贷：财政拔款收入       200 000同时，借：固定资产电脑设备 200 000   贷：资产基金固定资产 200 000（7）12月29日以授权支付形式支付招待费、张敏预借差旅费依据 “授权支付凭证”、“财政授权支付申请单”和相关借据等原始凭证，借：经费支出招待费    15 000     其他应收款张敏    2000   贷：零余额账户用款额度单位经费 17 000（8）12月31日年终结转直接支付和授权支付剩余额度依据（表1）计算直接支付下的代理资金（拆迁补偿）结余额度10万元、单位经费结余额度3万元。借：财政应返还额度财政直接支付代管资金100 000                                  单位经费 30 000贷：其他应收款财政应下达额度              100 000        财政拨款收入                               30 000依据“零余额账户用款额度”账户计算授权支付下的代理资金（拆迁补偿）结余额度：20-18=2万元，单位经费结余额度：5-1.7=3.3万元。借：财政应返还额度财政授权支付代管资金 20 000                                单位经费  33 000贷：零余额账户用款额度代管资金            20 000单位经费            33 000（9）2015年1月1日恢复上年授权支付额度（直接支付额度不需恢复）时借：零余额账户用款额度代管资金   20 000单位经费   33 000贷：财政应返还额度财政授权支付代管资金 20 000                          财政授权支付单位经费 33 000（10）假设2015年1月2日使用上年结余直接支付额度支付拆迁补偿费10万元、自筹收入3万元时借: 受托代理负债拆迁补偿款     100 000经费支出基本支出            30 000     贷：财政应返还额度财政直接支付代管资金 100 000                                    单位经费 30 000 XXXX乡镇财政直接支付额度（备查）日记账财政所名称:XXX财政所财政所名称:表22015年摘要增加额度支用额度结余额度月日单位经费代管资金单位经费代管资金单位经费代管资金11上年结转300001000002申请支付额度3000010000000 （11）假设2015年1月5日使用上年度授权支付额度支付办公费3.3万元。借：经费支出基本支出        33 000贷：零余额账户用款额度单位经费 33 000（12）假设2015年1月6日，拆迁工作任务已全面完成，报经上级财政批准上年结余授权支付额度拆迁补偿2万元转为乡镇工作经费。借：受托代理负债拆迁补偿款  20 000贷：其他收入                      20 000（13）假设2015年1月7日，用上述款项支付办公设备修理费时借：经费支出基本支出 20 000  贷：零余额账户用款额度    20 000