工业企业生产经营过程核算和成本

新编会计学原理电子课件第四章第四章 企业一般经济业务核算第一节 企业的基本经济业务 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 生产准备业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 第五节 产品销售业务的核算 第六节 财务成果的核算第一节 企业基本经济业务的核算v一、企业经营目标v获取最大的利润，并为此从事各种经营活动v二、企业基本经济业务v第一阶段：生产准备阶段v企业运用筹集的资金购买劳动资料和劳动对象，同时要支付采购费用 及增值税，并与供货单位发生货款结算业务v第二阶段：产品的生产业务v是企业日常经营活动的中心环节，主要是归集和分配各项生产费用， 计算产品成本，并认真组织合格产品的验收入库，以供销售部门销售 。v第三阶段：产品的销售业务v主要是指将产品销售出去，收回货款，实现销售收入，并及时结转销 售成本，支付销售费用，计算并回收增值税，最后确定销售成果。第二节 资金筹集业务的核算一、账户设置 1.“实收资本”，所有者权益类科目，用 来核算企业接受投资者投入企业的资本额 。 贷方核算企业实收资本的增加，借方 核算企业实收资本的减少，期末贷方余额 表示企业接受投资者投入资本（或股本） 的余额。另外，本科目应按不同的投资者 设置明细科目进行明细核算。2.“资本公积”，所有者权益类科目，用 来核算企业收到投资者出资超出其在注册资 本（或股本）中所占的份额以及直接计入所 有者权益的利得和损失等.贷方核算资本公积的增加，借方核算资 本公积的减少或转销，期末贷方余额反映企 业资本公积的余额。另外，本科目应当分别 “资本溢价”或“股本溢价”、“其他资本公积” 进行明细核算。 3.“短期借款”，负债类科目，核算企业 向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年 以下(含1 年)的各种借款。企业从银行或其他金融机构借款时，应 贷记本科目；企业归还借款时，借记本科目 ；本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的 短期借款的本金。企业应当按照借款种类、 贷款人和币种进行明细核算。 4.“固定资产”，属于资产类账户，用来 核算固定资产的原始成本。当企业增加固定 资产时，按固定资产的原始价值借记本账户 ；当企业处置固定资产时，按固定资产的原 始价值贷记本账户。该账户余额在借方，表 示企业期末拥有固定资产的原始价值。企业 应设置：“固定资产登记簿”和固定资产卡片 ”，按固定资产的类别、使用部门和每项固 定资产进行明细分类核算。v5.“累计折旧”是属于资产类账户，也是固定 资产的抵减，用来核算企业固定资产的累计 折旧。企业按月计提固定资产的折旧时，贷 记本账户；当企业处置固定资产而注销其计 提的折旧额时，借记本账户。该账户期末余 额在贷方，表示企业现有固定资产的累计折 旧额。也可以按固定资产类别或项目设置明 细账核算。6.“长期借款”，负债类科目，用来核算 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款（含本金及计 提的借款利息）。企业借入长期借款及计提借款利息时， 贷记本科目；归还长期借款本金及利息时， 借记本科目；本科目期末贷方余额，反映企 业尚未偿还的长期借款本金及利息的余额。 企业还应当按照贷款单位进行明细核算。v7.“应付债券”属于负债类账户，用来核算企 业为筹集长期资金而发行的债券的本金及利 息。当企业发行债券和分期计提债券的利息 时，分别按债券面值和应计提的利息贷计本 账户；当债券到期，支付债券本息时，借记 本账户。该账户期末余额在贷方，表示企业 尚未偿还的长期债券摊余成本。该帐户可以 按照债券种类设置明细账。（一）吸收投资业务的核算v例1A企业注册成立，接受B公司投入100万元，款 项已通过银行转入。vA企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下 ：v借：银行存款 100 0000v 贷：实收资本B公司 100 0000二、筹集资金的主要经济业务核算企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。 v例2假设A企业按法定程序报经批准，减少 注册资本30万元（其中B公司拥有40%的股 份，C公司拥有60%的股份），款项已通过 银行存款支付。v借：实收资本B公司 120000v 实收资本C公司 180000v 贷：银行存款 300000v例3昌宏公司投入全新专用设备一台，价 值100000元。v借：固定资产 10 0000v 贷：实收资本 10 0000例4A企业因发展需要，决定增加注册资本60万元 （其中B公司认缴40%的资本，C公司认缴60%的 资本），分别收到B公司和C公司的缴款28万元和 42万元，款项通过开户银行转入A企业的账户。 v借：银行存款 700000v 贷：实收资本B公司 240000v 实收资本C公司 360000v 资本公积资本溢价 100000（三）借款业务的核算v1.短期借款业务v例52006年1月1日A企业从银行借入一年期借款10 万元，年利率12%，每半年付息一次，到期一次还 本。 v借：银行存款 100000v 贷：短期借款B银行 100000v企业借入上述短期借款后，必须承担支付利息的义 务。例如，在2006年6月30日，A企业应确认当年1- 6月的利息费用。对于企业发生的利息费用，应通过 “财务费用”科目进行核算。v例62006年6月30日，A企业以存款支付银行上半 年短期借款利息（10万×12%×6/12=6000元）。v借：财务费用 6000v 贷：银行存款 6000v例72007年12月31日，A企业以银行存款归还B 银行短期借款本金10万元及下半年利息6000元。v借：财务费用 6000v 短期借款B银行100000v 贷：银行存款 106000v2.长期借款业务 v例8 2007年1月1日A企业从B银行借入两年期借 款10万元，年利率10%，到期一次还本付息。v借：银行存款 100000v 贷：长期借款B银行 100000v例9为筹措资金，委托证券公司代理发行债券， 债券面值80000元，期限为一年，到期一次还本 付息，已收到证券公司转来的款项，存入银行。v 这项经济业务，引起资产和负债两个要素发生 变化。一方面银行存款增加80000元，即资产增 加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使 应付债券增加80000元，即负债增加，应记入“应 付债券”账户的贷方。v借：银行存款 10000v 贷：应付债券 10000v v练习:某股份公司2006年10月发生下列经济业务:v1.接受大力公司50000元,存入银行。v2.收到电子公司投资，其中设备估价70000元交付 使用，材料价值15000元验收入库。v3.自银行取得期限6个月的借款200000元存入银行 。v4.经有关部门批准资本公积金30000元转增资本。v5.用银行存款40000元偿还到期的银行临时借款。v要求：根据上述资料编制会计分录。v1.借：银行存款 50 000v 贷：股本-大力公司 50 000v2.借：固定资产 70 000v 原材料 15 000v 贷：股本-电子公司 85 000v3.借：银行存款 200 000v 贷：短期借款 200 000v4.借：资本公积 30 000v 贷：股本 30 000v5.借：短期借款 40 000v 贷：银行存款 40 000第三节 生产准备业务的核算 一、账户设置 1.“在途物资”，资产类科目，用来核算 实际成本法下企业在途材料的采购成本；在途材料是指企业购入尚在途中或虽已 运达但尚未验收入库的购入材料的采购成 本。借方核算新增的在途材料成本，贷方核 算因验收入库而转入“原材料”账户的在途 材料成本，其借方余额表示尚未到达或尚 未验收入库的在途材料的实际采购成本。本科目应当按照供应单位进行明细核算。2. “预付账款”，资产类科目，用来核算 企业按照购货合同规定预付的款项。当企业 预付及补付购货款时，借记本账户；当企业 收到所购货物及退回多付货款时，根据发票 账单等有关凭证，贷记本账户。该账户的期 膜余额在借方，表示已预付的款项余额。如 为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。“ 预付账款”账户应按供货单位名称设置明细 账，进行明细分类核算。v 3.“应付账款”，负债类科目，核算企业 因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活 动应支付的款项。v 因购货而增加负债时，贷记本科目；因 偿还货款而减少该负债时，记本科目借方； 期末余额表示尚未归还的货款。本科目应当 按照不同的债权人进行明细核算。v 4. “应付票据”，负债类科目，核算企业 购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、 承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业 承兑汇票。v 开出、承兑商业汇票时，贷记本科目； 以存款支付汇票款时，借记本科目；本科目 期末贷方余额，反映企业尚未到期的商业汇 票的票面金额。支付银行承兑汇票的手续费 记入“财务费用”科目。v 5.“应交税费”，负债类科目，核算企业按照税 法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消 费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使 用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。v 新增应交而未交的税费时，负债增加，记本科 目的贷方；实际支付税费时，负债减少，借记本 科目；本科目期末贷方余额，反映企业应交但尚 未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多 交或尚未抵扣的税金。本科目应当按照应交税费 的税种进行明细核算。v v 6.“原材料”，资产类科目，核算企业库存的各 种材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购 半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计 划成本或实际成本。v 材料验收入库而增加时，借记本科目；材料因 领用等原因而减少时，贷记本科目；本科目的期 末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或实 际成本。企业应当按照材料的保管地点(仓库)、材 料的类别、品种和规格等进行明细核算。v 7.“在建工程”，资产类科目，核算企业进行基 建工程、安装工程、大修理工程等发生的实际支 出，包括需要安装设备的价值。二、生产准备业务过程中主要经济业务的核算 （一）材料采购业务v例10A企业（一般纳税人）从B公司购入甲材料 ，价款10000元，增值税率17%，款项未付，材 料尚未验收入库。v借：在途物资甲 10000v 应交税费应交增值税（进项税额）1700v 贷：应付账款B公司 11700v例11假设上例A企业（一般纳税人）所购入的材 料验收入库。v借：原材料甲 10000v 贷：在途物资甲 10000v（二）固定资产购建业务 v例12企业购入办公用设备，价款20000元，运费500元， 开出承兑的商业汇票。v借：固定资产 20500v 贷：应付票据 20500v例13假设上例中购入的设备需要安装，安装费用为500 元，以存款支付。v购入设备时v 借：在建工程 20500v 贷：应付票据 20500v发生安装费用