以财务为核心的企业内部控制
/ 以财务为核心的企业控及设计讲义大纲 洪涛 博士·国家会计学院Thursday, April 03, 2003目 录第一讲部控制的发展演变41.1 部控制的发展过程41.1.1 萌芽阶段部牵制<Internal Check>41.1.2 发展阶段1部控制制度<Internal Control System>41.1.3 发展阶段2部控制结构<Internal Control Structure>51.1.3 成熟阶段部控制整体框架<Internal Control Integrated Framework>51.2 部控制的涵51.2.1 部控制的概念51.2.1 部控制的主体61.2.3 部控制的客体61.2.4 部控制的方法和手段61.2.5 部控制的属性6第二讲部控制的要素72.1 控制的环境72.1.1 管理者的经营风格和经营理念72.1.2 董事会及审计委员会72.1.3 组织结构与权责分派体系72.1.4 人员的品行与素质72.1.5 人力资源政策及实务72.1.6 管理控制方法72.1.7 外部影响82.2 风险评估82.2.1 外部风险82.2.2 部风险82.3 控制活动82.3.1 交易授权82.3.2 职责划分82.3.3 业务流程与操作规程92.3.4 业务记录92.3.5 规章制度92.3.6 独立检查规章制度92.3.7 控制标准92.4 信息与沟通92.4.1 信息系统92.4.2 沟通102.5 监控102.5.1 自我控制102.5.2 部审计10第三讲部会计控制113.1不相容职务分离控制113.2授权批准控制113.3会计系统控制133.4预算控制143.5财产促保全控制143.6风险控制163.7部报告控制173.8电子信息技术控制17第四讲以财务为核心的企业控设计194. 1 销售与收款循环194. 2 采购和付款循环194. 3 生产循环控制194. 4 筹资和投资循环194. 5 货币资金循环19部控制制度设计示例120采购及付款业务流程20部控制制度设计示例221采购及付款控制流程21第一讲 部控制的发展演变1.1 部控制的发展过程人类自从有了群体性活动,即有了一定意义上的控制。我国古代的御使制度、早期西方的议会制度,均属于控制制度的演变；现代意义上的部控制是在长期的经营实践过程中,随着企业对加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统。纵观部控制理论产生与发展的漫长演进历程,我们可以将其划分为以下几个阶段：1.1.1 萌芽阶段部牵制<Internal Check>据史料稽考,早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期,就已经出现了部控制的初级形式部牵制的实践到15世纪末,随着资本主义经济的初步发展,部牵制也发展到一个新的阶段。以在意大利出现的复式记账方法为标志,部牵制渐趋成熟。18世纪产业革命以后,企业规模逐渐扩大,公司制企业开始出现。20世纪初期,美国的一些企业逐渐摸索出一些组织、调节、制约和检查企业生产经营活动的办法。1.1.2 发展阶段1部控制制度<Internal Control System>20世纪40年代至70年代初,在部牵制思想的基础上,产生了部控制制度的概念。部控制制度的形成,是传统的部牵制思想与古典管理理论相结合的产物。1949年,美国注册会计师协会<AICPA>所属的审计程序委员会<CPA>发表了一份题为部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性 <Internal Control：Elements Of Coordinated System and its importanceto Management and the independent Public Account>的特别报告,承认部控制制度超过了与财会部门直接相关的事项。"1958年该委员会发布的第29号审计程序公报独立审计人员评价部控制的围 <CAPNo,29 Scope of the independent Auditors Review of Internal Control>将部控制分为部会计控制<Internal Accounting Control>和部管理控制<Internal AdministrativeControl>两类,这一提法也是现在我们所熟知的部控制"制度二分法"的由来。1972年12月美国AICPA所属审计准则委员会<ASB>在其公布的审计准则公告第1号 <Statement of Auditing Standards No1>中,重新阐述了部管理控制和部会计控制的定义。1986年最高审计机关国际组织<INTOSAl>在第十二届国际审计会议上发表的总声明中赋予部控制以新的涵义,部控制的涵义较以前更为明晰和规,涵盖围日趋广泛,而且业已包括了部审计等重要容。1.1.3 发展阶段2部控制结构<Internal Control Structure>进入80年代以来,部控制的理论研究又有了新的发展,人们对部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体容深化。其标志是美国AICPA于1988年5月发布的审计准则公告第55号<SAS55>。公告认为部控制结构由下列三个要素组成：<1>控制环境<Control Environment>,是指对建立、加强或削弱特定政策与程序的效率有重大影响的各种因素。<2>会计制度<Accounting System>,是指为认定、分析、归类、记录、编报各项经济业务,明确资产与负债的经管责任而规定的各种方法。<3>控制程序<Control Procedure>,指企业为保证目标的实现而建立的政策和程序。1.1.3 成熟阶段部控制整体框架<Internal Control Integrated Framework>1992年9月,美国注册会计师协会<AICPA>与美国会计学会<AAA>、财务执行官协会<FEI>、国际部审计师协会<IIA>和管理会计师协会<MM>共同组成的资助组织委员会<COSOCommittee Of Sponsoring Organization Of the Treadway Commission>发布了指导部控制实践的纲领性文件COSO研究报告部控制整体框架<Internal Control Integrated Framework>,并于1994年进行了增补。这份报告堪称部控制发展史上的又一里程碑。1996年末,美国AICPA所属的ASB又以第78号说明书<SAS78>的方式对第55号<SAS55>中部控制的定义和描述进行了确认并作了重要修订。COSO委员会提出了部控制构成<Internal Control Components>的概念,即部控制整体框架包含了五个相互联系的要素：<1>控制环境<Control Environment>,其容有员工的充实和职业道德、人员胜任能力、管理哲学和经营作风、董事会及审计委员会、组织机构、权责划分、人力资源政策及执行；<2>风险评估<Risk Appraisal>,包括经营环境的变化、新技术的应用及企业改组等；<3>控制活动<Control Activity>,包括职务分离、实物控制、信息处理控制、业绩评价等；<4>信息与沟通<1nformation and Communication>,包括确认记录有效的经济业务、采用恰当的货币价值计量、在财务报告中恰当揭示；<5>监控<Monitoring>,它包括日常的管理监督活动,也包括部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控。1.2 部控制的涵1.2.1 部控制的概念为了确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行、维护财产物资的安全与完整、保证组织财务会计和其他相关信息的准确性和及时性与可靠性、避免或降低各种风险、促进企业经营管理活动的经济性、效率性和效果性、实现既定的组织目标,而在在充分考虑外环境因素的基础上,综合利用各种分析方法,针对人、财、物等各生产要素及相关的业务活动,制定和实施的一系列方法、程序和制度,1.2.1 部控制的主体n 以"企业自我"为隔离线,部控制的主体只能是企业部人员n 企业部经营管理者和广大职工群众在的所有员工即构成了部控制的主体,但以各级管理者为主n 高层管理者履行的主要是例外的、非程序性的控制n 中、低层管理者执行的主要是常规性、程序性的控制活动。1.2.3 部控制的客体n 企业部的基本要素人、财、物及其在生产经营过程中所形成的一系列组合关系和组合形式n 从横向看,组织的人、财、物、时间、信息等资源都是部控制的对象；n 从纵向看,组织中的各个层次,如企业中部门、车间、班组都是部控制的对象；n 从控制的阶段来看,组织不同的业务阶段和业务容也是部控制的对象。n 部控制的客体最终表现为企业的资金运动、物资运动和各业务活动信息处理过程,亦即整个组织的活动n 部控制的主体和客体的划分并不具有互斥性,是主体和客体的统。1.2.4 部控制的方法和手段n 具有制约、反馈和激励等功能n 从纵向看可以分为各个不同管理层次的控制n 从横向看可分为各种不同性质的专业控制,包括生产控制、财务控制、质量控制等1.2.5 部控制的属性n 一种自我检查、自我调整和自我制约系统n 由企业经营管理者指定并由部全体员工实施的组织结构、程序、标准、方法措施等所形成的第二讲 部控制的要素2.1 控制的环境2.1.1 管理者的经营风格和经营理念n 管理者及所有执行者对部控制的态度及其胜任控制的能力是最基本、最主要的因素n 管理者的经营风格与管理哲学2.1.2 董事会及审计委员会n 董事会作为企业的最高权力机构,负责批准重大方针政策和交易事项；对部控制具有重要影响并具有承担责任的义务。n 审计委员会协助董事会履行其职责、有助于保证董事会与企业外部审计人员之间的直接沟通。2.1.3 组织结构与权责分派体系n 权责分派则是在组织结构设置的基础上,设立授权的方式,明确各部门或各岗位及其人员的权力和所承担的责任。n 组织机构是部控制任务的承担部门,岗位是部门控制任务落实的最小单位,权限是各部门和岗位执行控制任务的条件,责任是部门、岗位和人员执行控制任务的基本保证。2.1.4 人员的品行与素质n 各级管理人员及广大职工的工作责任心与诚实的态度决定了部控制环境的优劣,决定着部控制其他要素及部控制制度的设计、执行与监督。n 管理者的道德观、价值观、世界观及其知识、能力直接影响着下属员工的品行和道德行为,从而影响到整个企业的行为,进而影响到企业部控制的效率和效果2.1.5 人力资源政策及实务n 良好的人力资源政策对培养企业的员工忠诚度和凝聚力,提高企业员工的素质,更好地贯彻和执行部控制大有裨益。n 管理者在制定人事政策时,必须考虑对员工的道德行为和业务技能的要求,为
