基于公司治理视角的控制问题研究

摘 要在全球经济一体化形势下，完善企业内部控制制度和建立公司治理体系，对企业健康平稳快速发展具有重要的理论价值和现实意义。公司治理是一种对公司进行管理和控制的制度安排，其健全与否直接影响着公司内部治理状况。内部控制作为现代企业管理的基石，它的建立有利于保证会计资料真实完整，规范单位会计行为，防止并及时发现纠正错误及舞弊行为，保证单位资产的安全完整，确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的切实有效贯彻执行，从而提高经营效率，实现经营目标。当今世界科学技术迅猛发展，社会变化日新月异，中国经济体制也面临转型。在这种背景下，寻求改善公司治理结构、提高公司内部控制的途径和方法，具有很强的理论与现实意义。本文站在公司治理的角度，将公司的内部控制与公司治理紧密结合，通过对当前国内外公司的内部控制制度设立状况进行深入分析研究，提出完善方案，建立健全企业内部控制制度，提高公司治理和内部拄制效率，促进企业的健康持续发展。关键词: 内部控制，公司治理，问题与对策 / 文档可自由编辑打印ABETRACTUnder the situation of global economic integration, strengthen and perfect the enterprise internal control system has an important theoretical value and practical significance both in straighten out the internal control management system and perfect the internal control theory.Corporate governance is a system of management and control of the company, its level of regulation directly affects the company's internal governance.Internal control is the foundation of modern enterprise management, it is advantageous to the standard unit of accounting behavior, guarantee the completeness of accounting information, prevent and timely find errors and fraud.It ensured not only the safety and integrity of the assets, but also the relevant state laws and regulations and unit effectively carrying out the internal rules and regulations, so as to improve operation efficiency and achieve business objectives.With the rapid development of science and technology, Chinese economic system transition ahead.In this context, seeking the methods and way to improve the internal control and corporate governance structure have strong theoretical and practical significance.To stand in the perspective of corporate governance, this paper will be combined closely with the company's internal control and corporate governance. In order to make a further study of the internal connection and difference between them.Set up an in-depth analysis and study of internal control system of today's company which both at home and abroad, could well combined with corporate governance perfect plan.Put forward the corresponding internal control system is a path to improve the system of internal control and the efficiency of corporate governance and also internal early on wood system, promote enterprise health sustained hair in the morning.KEYWORD：Internal control，Corporate governance，Problems and Countermeasures目 录摘 要IABETRACTI1 绪论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 选题意义11.2 相关文献综述21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状31.3 本文研究的主要内容和方法31.3.1 研究内容31.3.2 研究方法32 公司治理与内部控制的涵义界定52.1 公司治理的涵义界定52.1.1 公司治理的定义52.1.2 公司治理的主要观点62.2 内部控制的涵义界定72.2.1 内部控制的定义72.2.2 内部控制的要素83 公司治理与内部控制的相互影响103.1 公司治理对内部控制的影响103.1.1 公司治理的发展推动内部控制的发展103.1.2 公司治理逻辑的演进促进内部控制外部化103.1.3 治理层对内部控制的指导和监督是内部控制有效运行的重要保证113.2 内部控制对公司治理的影响113.2.1 内部控制对公司内部治理机制的影响113.2.2 内部控制对公司外部治理机制的影响124 公司治理下的内部控制问题154.1 公司治理下企业内部控制失败的典型案例154.2 基于公司治理角度下内部控制存在的现状174.3 基于公司治理角度下内部控制存在的问题194.4 基于公司治理角度下对公司内部控制失效原因分析214.5 基于公司治理角度对内部控制存在问题的应对措施265 总结285.1 结论285.2 不足28致 谢29参考文献301 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景随着现代企业制度的创立和发展，公司面临的经营和投资风险也在不断增加。在国际金融危机的大背景下，美国的能源动力巨头安然公司以及长途电话服务商世通公司、德国制药巨头默克公司等国际大型公司先后曝出财务造假丑闻，到国内的郑百文、四川长虹巨额应收账款亏空，中航油巨额亏损等公司会计造假案，以及震惊中外的三鹿事件，无不显示出这些企业存在经营管理方面缺乏有效管理等问题。这一系列事件的出现不仅严重损害了投资者的利益，也对国际资本市场造成了重大打击。鉴于上述情况，西方国家及我国先后出台相关法律法规。2002年7月30日，美国颁布率先颁发了萨班斯一奥克斯利法案,强调公司不但要建立健全的内部控制制度，还要对内部控制进行公正的评价和审计。2004年美国COSO发布了企业内部控制规范的升级版企业风险管理一整合框架，并在2008年发布了企业财务报告内部控制一较小型公众公司指南，全面深化了公司内部控制的建设、实施和监管。我国进入本世纪后也加快了内部控制规范的制定、实施和监管，财政部等五部委先后于2008年，2010年发布了企业内部控制基本规范、企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引,一起构建了我国企业内部控制的规范体系。1.1.2 选题意义 在经济全球化和区域一体化的影响下，国内市场开始向国际化方向快速迈进，但与此同时国内企业也开始面临来自国际市场上越来越大的挑战。在这种情况下，为提高企业的竞争力，提升企业的综合实力，建立以“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”为基本特征的现代企业制度，切实改变企业经营机制，使企业真正形成“自主经营、自负盈亏、自我发展、自我完善”的市场经济竞争主体，越发成为我国企业改革的一项根本任务和长远目标。近几年来，国家进一步加大对西部地区经济发展投资力度，西咸经济开发区作为西部地区新的桥头堡，不仅吸引了大批省外企业投资目光，本地新兴及老牌企业的建设发展也越来越受到关注。然而无论是老牌企业还是新兴企业，在企业内部控制问题上仍面临巨大挑战，企业风险意识不足和内控范围不全面等问题没有一个真正有效的解决方法。不仅如此，无论全国，乃至世界各大企业也没有得到一个通用或得到世界广泛认可的解决方案。因此，在对待企业内部控制问题上，企业还需要在实践中还需要不断探索发现，寻找到一个合适的解决方案。本文归纳综合大量国内外研究文献，通过分析公司治理和内部控制的内在区别和联系，以及相互促进关系。总结出大多数公司企业在企业内部控制管理中遇到的问题，并给出简单的应对措施。1.2 相关文献综述1.2.1 国外研究现状西方公司治理和内部控制理论的发展经历了五个阶段，经历了其对象由局部到整体、内容由简单到复杂、目标由单元到多元的演进。而随着人们对公司治理和内部控制的认识不断加深，公司治理下内部控制问题的研究不断深入，研究人员对这个问题的认识也更加清晰，但也愈加发现这个问题的复杂性，因此目前仍处于不断发展和完善的过程当中。至今为止，国外有关公司治理下内部控制的问题研究，主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告、特恩布尔报告、以及COSO的内部控制框架和OECD公司治理原则为代表。卡德伯利报告公布于1992年，它从财务管理角度研究了公司治理问题，将公司内部控制放置于公司治理框架内，明确要求公司建立独立的审计委员会和实行独立董事制度；并以公司治理、内部控制和财务报告质量之间的相互关系为前提，要求公司建立内部控制体系，建议公司就公司内部控制报告发表声明，外部审计师和审计委员会应对公司发表的声明进行审核。特恩布尔报告发布于1999年，作为公司治理委员会综合标准指南，它指出，公司董事会应该对公司内部控制有效性负责，建立正确的内部控制制度并确保制度的日常进行，使内部控制系统发挥能够有效作用，还要进一步确认内部控制在风险管理方面的有效性。其中特别指出，董事会应在仔细了解相关信息的基础上形成对内部控制有效性的正确判断。COSO于1994年在做出修改后的内部控制整体框架中指出内部控制的概念：它是由董事会、经理阶层和其他员工共同实施的，为营运的效率性、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等为目标达成的，提供合理保证的过程。DECD在2004年公布的公司治理原则中规定：公司应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督，并保证其对公司和股东的忠诚和责任。同时，还要求董事会确保公司会计和财务报告制度的独