信托投资公司业务核算

1第9章 信托投资公司业务核算9.1信托投资公司业务概述 一、信托投资业务的意义 n信托有“信用”与“委托”双重含义 n信托有广义和狭义之分，n广义信托包括商品信托和金融信托n狭义信托就是指金融信托 n本章所讲信托为金融信托，就是指信托投资公 司以其信用接受客户委托，按照客户的要求， 对其拥有所有权的资财代为经营、运用与管理 的业务。 2n作用n信托业务作为一种信用方式和融资方式，与普通 的信用业务相比具有灵活、多样的特点 n由于改革带来的利益分配关系的变化，使得企业 、主管部门及财政部门的资金、财产得到一定程 度的积累，信托投资业务的发展可以满足其对所 属单位资金支持的需要，并变无偿支持为有偿支 侍，有利于促进单位加强管理，提高经济效益。n信托投资业务可以弥补信贷融资的不足 3二、信托投资公司的业务种类 n信托存款与信托贷款 n信托存款：指信托投资机构以信托方式吸收的存 款，也就是委托人把一定数额资金委托给信托投 资机构，在一定时期内由信托投资机构代为经营 与管理，但不具体指定使用对象和用途，并根据 双方商定的收益率，其经营收益扣除信托费用后 ，全部归委托人的一种信用活动。 n信托贷款业务是信托投资机构运用吸收的信托存 款、自有资金和筹集的其他资金以贷款方式向用 款单位提供资金并收取利息。4n信托投资与委托投资 n信托投资：是信托投资机构以投资者身份 直接为生产、经营企业进行投资，参与投 资企业经营成果分配的经济行为。 n信托投资与信托贷款相比有明显不同 n按照信托投资的实现方式将其分为直接信托投 资和间接信托投资 n按照投资期限划分，可分为短期投资和长期投 资 5n委托投资 ：委托人将资金交存信托投资机构作为 委托投资基金，委托信托投资机构向其指定的联 营或投资单位进行投资，由信托投资机构对投资 使用情况、投资单位的经营状况及利润分红进行 管理和监督的一种金融信托业务 n委托投资与信托投资的区别：n信托投资的资金来源是信托投资机构的自有金，而委 托投资的资金来源是委托人提供的；n信托投资过程中，信托投资公司直接与投资企业经营 成果的分配，并承担相应的风险，而对于委托投资， 信托投资公司不参与投资企业的收益分配，只收取手 续费，不承担风险。 6n代理与信息咨询n代理业务：信托投资机构接受单位和个人 的委托，以代理人身份代为办理客户指定 的经济业务n代理业务与信托业务相比n信托业务中的受人拥有广泛的权限，而代理人的权限 则比较窄，仅以委托者所授事项为限；n信托业中的受托者所负责任较大，而代理业务中的代 理人的责任较小；n信托业务中的委托一般不对受托人进行监督，而代理 业务的代理人则必须接受委托人的监督 7n信息咨询业务：是信托投资机构将其所掌 握的各类信息资料，根据特定的需要，调 成各种可以利用的信息，以满足咨询者需 要的活动 89.2 委托存贷款业务的核算 一、委托存款的核算 n委托存款是信托机构吸收的，委托人所存入的 用于发放给指定受益人、项目、用途的资金。 其属于贷款基金性质的存款，为相应委托贷款 的保证金。 9n存入委托存款的核算 双方应签订“委托存款协议书” 委托人将委托存款资金存入到信托机构开立 的银行账户 信托机构凭以向委托人开出“委托存款单” 借：银行存款贷：委托存款××委托人户 10n委托存款计息的核算 委托存款在未发放委托贷款和进行委托投资 前，信托机构应向委托人计付利息 发放委托贷款和进行委托投资后，则不再计息 计息基数应为委托存款余额与委托贷款余额的 轧差数，并运用计息余额表按季计息 借：利息支出××利息支出户贷：委托存款××委托人户 11n支取委托存款的核算 对委托存款的支取只限于委托存款大于委托 贷款的部分或者是在委托贷款收回之后 借：委托存款××委托人户贷：银行存款12二、委托贷款的核算 n委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作 为资金来源，并且贷款额不能超过存款额 n委托贷款的发放n委托人必须将贷款的主要内容书面通知信托机构 ，通知中写明借款单位、贷款项目、贷款金额、 贷款期限、利率等 n如果委托人要求信托机构对贷款承担经济责任， 在贷款到期时负责收回，则信托机构应按信贷程 序审查，经批准后方能贷出。 借：委托贷款××单位委托贷款户贷：银行存款13n收取手续费与结息的核算n手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款 额的一定比例确定。n委托贷款的利息一般由委托单位确定，或者 由委托单位和用款单位协商确定，由信托机 构负责按季收取，在委托贷款到期时付给委 托单位 14n如果信托机构不负责到期收回贷款，手续 费率低些，并且是在发放贷款时向委托人 收取手续费，则应通过委托人在银行的存 款账户收取 借：银行存款贷：手续费收入 15n如果信托机构负责到期收回贷款，则手续 费率要高些，一般是按一定比例的存贷利 差向借款人收取 ，在按季计算贷款利息 时一并收取 借：银行存款贷：应付账款应付委托贷款利息户手续费收入16n委托贷款到期收回的核算n委托贷款到期，由信托机构负责收回贷款的 借：银行存款贷：委托贷款××单位委托贷款户 n如果协议规定在贷款收回后终止委托行为， 则应将委托存款及利息划转到委托人在银行 开立的存款账户中 借：委托存款××委托人户 应付账款应付委托贷款利息户贷：银行存款179.3 信托存贷款业务的核算n在信托业务中，委托人将资金存人金融信托机 构后，对其使用不作具体要求，只提出原则性 的使用方向，而信托人可以自主地代为营运。 但委托机构要提出最低收益率的要求，信托机 构的收益为信托贷款的利息，信托机构要承担 经营风险。 18一、信托存款的核算 n吸收信托存款的资金来源一般是指那些游离于 生产和流通环节之外的非经营性资金，并且委 托人对其有自主支配权，而并非生产和流通领 域的暂时闲置资金和预算内资金。 n信托存款一般为定期一年以上的定期存款 19n存入信托存款(亦即开户)的核算 n委托人要求存入信托存款，确定存款金额 和期限，由信托机构审查其资金来源符合 规定后，双方签订“委托存款协议书”n信托机构会计部门为其开立信托存款账户 ，将存款由委托人在银行的存款账户划转 到信托机构银行账户上 借：银行存款贷：信托存款x×单位户 20n信托存款计息的核算 n信托存款从信托机构开出存单起息，存款 期满后利随本清n存期内根据权责发生制原则定期计算应付 利息 借：利息支出信托存款利息支出户贷：应付利息应付××利息户 21n信托存款到期支取的核算 n客户持存单向信托机构提取存款 借：信托存款××单位户应付利息应付××利息户利息支出信托存款利息支出户贷：银行存款 客户也可以办理续存。其处理手续是对原存单 作支取存款处理，信托机构另开新存单，并从 续存之日起计息 提前支取存款，但按活期存款利率计付利息 22二、信托贷款的核算 n 信托贷款是信托机构运用其自有资金、吸收 的信托存款及筹集的其他资金来源自主发放的 贷款。n信托贷款的发放必须符合信贷原则、条件，并 对贷款的发放按程序进行审查。n 信托贷款具有方便、灵括的特点，且不受行 业、地区的限制 23n贷款发放的核算 n借款单位提出申请，信托机构对借款理由 、项目及还款能力等进行审查 借：信托贷款××借款单位户贷：银行存款n信托贷款的计息 n信托贷款的利息按季收取 借：银行存款应收利息应收××利息户贷：利息收入××利息收入户24n贷款收回的核算 n采取由借款人签发支票、还款凭证等方式 办理贷款收回手续 借：银行存款贷：信托贷款××单位借款户 贷款到期如借款人无力归还贷款，应转作逾 期贷款并按规定比例计收罚息 259.4 短期投资和长期投资的核算 一、短期投资的核算 n短期投资的计量 n根据金融企业会计制度规定，短期投 资在取得时应当按照投资成本计量。投资 成本是指企业取得各种投票、债券、基金 时实际支付的价款 26n以现金购人的短期投资，按实际支付的全部价款 ，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成 本。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未 领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投 资成本n已存人证券公司但尚未进行短期投资的资金，先 作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际 支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未 领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债 券利息，作为短期投资成本。 n投资者投入的短期投资，按投资各方确认 的价值作为短期投资成本 27n短期投资投出的核算n购人首次发行的各种股票、债券、基金等 作为短期投资时 借：短期投资××股票(或债券、基金)贷：银行存款(或有关科目)n购入股票实际支付的价款中含有已宣告但 尚未领取的现金股利时 借：短期投资×x股票应收股利贷：银行存款(或有关科目) 28n购入债券实际支付的价款中包含已到付息 期尚未领取的利息时 借：短期投资债券应收利息贷：银行存款(或有关科目) 29n短期投资转让的核算n出售短期持有的股票、债券，产生净收益时 借：银行存款(或有关科目)(实际收到的金额）短期投资跌价准备(已计提的跌价准备)贷：短期投资股票(或债券) 投资收益30n出售短期持有的股票、债券，产生净损失 时 借：银行存款(或有关科目)(实际收到的金额 ）短期投资跌价准备(已计提的跌价准备)投资收益贷：短期投资股票(或债券) 31n如果转让股票、债券、基金所获价款中含 有应收利息，并且扣除后仍为净收益 借：银行存款(或有关科目)短期投资跌价准备贷：短期投资股票(或债券、基金)应收利息(或应收股利)投资收益32n短期投资到期收回的核算 n如果到期收回债券产生净收益 借：银行存款(或有关科目)短期投资跌价准备贷：短期投资债券应收利息投资收益33n短期投资跌价准备的核算 n为了体现谨慎性原则，企业应当在期末对 短期投资按照成本与市价孰低计量，对市 价低于成本的差额，应当计提短期投资跌 价准备；如果市价高于成本，则不做任何 会计处理n设置“短期投资跌价准备”科目单独核算。 该科目为资产项的备抵科目，计提的短期 投资跌价准备，贷记本科目；如已计提跌 价准备的短期投资的市价以后又恢复，应 在已计提的范围内转回，借记本科目。本 科目期末贷方余额，反映企业已计提的短 期投资跌价准备。 n 34n期末，如果短期投资的市价低于成本 借：投资收益计提短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备n已计提跌价准备的短期投资市价又得以恢 复 借：短期投资跌价准备贷：投资收益计提短期投资跌价准备35二、长期投资的核算 n会计科目的设置 n“长期股权投资”科目n“长期债权投资”科目 n“长期投资减值准备”科目 36n长期股权投资的核算 n长期股权投资成本的确定 :根据金融企 业会计制度规定，金融企业的长期股 权投资应当按照初始投资成本入账 n以现金购入的长期股权投资，按实际支付的 全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费 用)作为初始投资成本；实际支付的价款中含 有已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支 付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利 后的差额，作为初始投资成本n 37n通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划 出单位的账面价值，作为初始投资成本n以非现金资产换入的长期股权投资，按换出资 产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初 始投资成本n以债转股的方式取得的长期股权投资，以实际 债转股应收债权的账面价值，作为初始投资成 本 n 38企业认购股票付款时 借：长期股权投资股票投资(包括支付的 税金、手续费等费用)贷：银行存款(或有关科目)认购股票，实际支付的价款中包含已宣告、 尚未领取的现金股利的 借：长期股权投资股票投资应收股利贷：银行存款(或有关科目)39n长期股权投资的核算方法的选择 n企业对被控制单位无控制、无共同控制且无重 大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算 n企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大 影响的，长期股权投资应当采用权益法核算40n