LT集团企业税务筹划研究--精选文档
LT集团企业税务筹划研究摘 要本文较为系统地介绍了企业税务筹划的基本理论。针对外商投资企业LT集团的实际情况，并结合中华人民共和国企业所得税法规定，从投资活动、筹资活动提出了LT集团公司税务筹划方案。最后，针对LT集团各控股/联营公司，分税种进行了税务筹划，其中选取了增值税、营业税、所得税等几个主要税种进行筹划。通过以上方案的筹划，筹划后比筹划前能获得较大税务筹划收益。关键词：集团公司，控股/联营公司，税务筹划，企业所得税法，外资企业目 录1企业税务筹划综述21.1企业税务筹划基本理论21.2企业税务筹划流程51.3我国集团企业税务筹划现状62LT集团税务现状分析72.1 LT集团简介72.2 LT集团税务筹划现状82.3 LT集团进行税务筹划的必要性92.4 LT集团进行税务筹划的可行性102.5 LT集团涉及的主要税种及税率103LT集团税务筹划方案设计与分析133.1 LT集团税务筹划思路分析133.2 LT集团公司税务筹划方案分析与选择143.3各控股/联营公司税务筹划方案分析与选择174LT集团税务筹划的实施与预期效果224.1 LT集团税务筹划的实施224.2LT集团税务筹划实施的预期效果255LT集团税务筹划运作要点与风险防范255.1 LT集团税务筹划运作要点255.2 LT集团税务筹划的风险防范26结论27在竞争激烈的市场经济中，企业的生存与发展都离不开争取自身收益最大化。要获得收益最大化，企业必须尽可能多地获取收入，同时节约成本费用开支。然而面对日益激烈的市场竞争，企业内部成本费用压缩空间已越来越小，作为企业外部费用的税负，已逐渐成为企业管理活动的重要对象。如何通过一系列的税务筹划，使企业合理合法地不缴或者少缴税，不缴冤枉税，以保住企业经营成果，提高企业的竞争力，成为每一个企业面临的现实问题。本文遵循提出问题、分析问题、解决问题的逻辑思路，运用在MBA课程中学到的相关知识，结合自己的实践经验，分析了LT集团目前的税务筹划现状，提出了LT集团控股公司（下简称LT集团公司）及各控股/联营公司税务筹划方案。1企业税务筹划综述1.1企业税务筹划基本理论1.1.1税务筹划的概念自古以来西方流行着一句名言：“人生只有两件事是任何人都无法避免的死亡和纳税。”个人如此，企业也同样如此。在西方社会，无论个人纳税人还是企业纳税人，既昭示着一种义务，又标志着一种权利。政府通过征税承担起向纳税人提供公共物品或服务的义务，纳税人依法纳税，就拥有了向政府部门索取并享有公共物品或服务的权力。纳税人有权要求政府公布财政开支，了解政府财政支出状况，通俗说法即 “政府将纳税人的钱花到哪儿去了” ，并通过选举的议员代表监督。因此，在西方社会绝大部分纳税人有着很强的纳税意识。既然纳税人都有很强的纳税意识，那么，在不违背税法的前提下，纳税人是否就应该被动地按税务部门的要求缴税呢？纳税人是否就不允许采取任何办法合法地减低自己的税收负担呢？答案是否定的。税务筹划为社会关注和法律认可，从时间上可追溯到20世纪30年代。1935年，英国上议院汤姆林爵士对“税务局长诉温斯特大公”一案，作了有关税务筹划的声明：任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样可以少纳税。为了保证从这些安排中得到利益不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点得到了西方社会法律界的认同。自此，受英国影响的许多西方国家的税务案例，都对照此判例精神处理纳税人的税务筹划。税务筹划在国际社会并无统一的确定的概念。国际上较有代表性的观点有以下几种：荷兰国际财政文献局（IBFD）编著的国际税收辞汇中下的定义是，“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。”印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中称：“税收筹划是纳税人财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” 美国南加州大学的梅格斯博士在与RF梅格斯合著的，已发行多版的会计学中写到，“人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。”另外他还说：“在纳税发生前，有系统的对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”鉴于以上观点，并结合我国的税法法律环境，税务筹划应是纳税人在法律、法规许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收利益的管理活动。简而言之，税务筹划是市场经济条件下纳税人的理财管理活动。1.1.2企业税务筹划的目标企业税务筹划属于企业理财学的范畴，从企业管理学角度看，应归于企业财务管理的范畴，它既是税务会计的一个分支学科，又是企业的理财活动，其目标是由企业财务管理目标决定的，即实现企业价值最大化，也就是企业所有者财富最大化。因此企业税务筹划的的目标是企业通过税务筹划活动取得“节税收益”，从而实现企业股东价值最大化。该目标不等同于“企业税收最小化”或“企业净利润最大化”的目标。1.1.3企业税务筹划的特征企业税务筹划是以纳税人为主体的一种积极、主动的筹划行为，其最本质的特点是以国家的法律、法规为依据，采用经济学中常用的比较分析法选择最佳纳税方案，其最根本的目的在于减少税收支出，取得最大税收利益。其具体特征如下：（1）合法性税务筹划的合法性表现在其活动只能在法律允许的范围内。当纳税人依据税法做出多种纳税方案时，根据资本市场中人的自利行为原则，选择税负较低的方案来实施是无可指责的，因为法定最低限度的纳税权也是纳税人的一种权利，纳税人无需超过法律的规定来承担国家税赋。（2）超前性由于纳税人的纳税义务是在实际生产经营过程中产生的，如实现或分配净收益后才缴纳企业所得税，销售不动产后才缴纳营业税，其滞后性使得税收筹划成为可能。（3）目的性税收筹划的目的是降低税收支出，尽可能多地获取税收利益。企业要降低税收支出，一是可以选择低税负，二是可以延迟纳税时间。不管使用哪种方法，其结果都是节约税收成本，以降低企业的经营成本，这就有助于企业取得成本优势，使企业在激烈的市场竞争中得到生存与发展，从而实现长期赢利的目标。（4）多样性各税种在规定的纳税人、征税对象、纳税地点、税目、税率及纳税期等方面都存在着差异，尤其是各国税法、会计核算制度、投资优惠政策等方面的差异，这就给纳税人提供了寻求低税负的众多机会，也就决定了税务筹划在全球范围的普遍存在和形式的多样性。1.1.4企业税务筹划的意义从企业角度来讲，研究税务筹划具有以下几方面的意义：（1）税务筹划有利于增加企业利润。因为税务筹划是针对企业的具体纳税事项，为实现税负最轻，税后收益最大的一种有目的的活动。企业若能实施税务筹划，发挥减轻税负之效益，对企业利润的增加必然有所帮助。（2）税务筹划有助于提高企业经营管理水平。税务筹划是一种高智商的系统工作，为进行税务筹划而启用高素质、高水平人才必然为企业经营管理水平的提高奠定良好基础；税务筹划主要是以财务核算为基础的，为进行税务筹划就需要建立健全财务会计制度，规范财务管理，不断学习新的税收法规，从而使企业的经营管理水平不断跃上新台阶。（3）税务筹划有利于增强企业竞争力。从企业的竞争看，在激烈的竞争较量中占领市场是企业经营管理的重要任务，而税务筹划有助于引导企业成为市场的先驱，竞争中的强者。因为，成功的税务筹划着眼于企业总体的管理决策，它具有超前意识，要求企业勇于弃旧图新，别开生面，创造条件，并在新创造的条件下，制定出指导企业未来经营行为的创造性方案。这必将增强企业竞争能力。（4）税务筹划有利于企业的资金调度。税务筹划可使企业在资金调度上获得两项受益，一是享受当期亏损互抵税收优惠，可使企业在纳税期间内减少纳税金额，赢得一笔资金；二是企业享受赋税延期利益，如采用加速折旧，备抵坏帐，库存材料的特殊计价方法等，都会使企业无形中增加了资金来源，提高了企业资金调度的灵活性。（5）税务筹划是维护企业良好形象的重要保证。1.2企业税务筹划流程 企业税务筹划流程是筹划人员（企业财务人员或中介机构等）在实施税务筹划过程中所采取的基本步骤。设计科学、合理的企业税务筹划流程是顺利开展筹划活动的首要条件和重要保证。 企业税务筹划流程的主要步骤包括：（1）了解企业基本情况及需求分析在实施税务筹划时，要了解企业的组织形式、财务情况、投资意向、风险态度。对于集团企业，不仅要了解集团总部的基本情况，还要了解各成员企业的基本情况。同时，还要了解筹划企业的需求，筹划的共同要求是降低纳税成本，增加企业的经济利益，而不同的企业可能有多种不同的要求，如：企业要求增加所得还是资本增值、投资要求等。（2）相关税法资料的归集不论是企业自身还是委托中介机构进行税务筹划，在进行税务筹划之前都应整理归类与筹划企业相关的财税政策和法规。全面了解与筹划企业相关的行业、部门税收政策，理解和掌握国家税收政策及精神，争取税务机关的帮助，对成功实施税务筹划也很重要。同时建立与筹划企业相关的行业、部门税收政策法规的信息库，以便信息查找、分析政策变化趋势等。（3）筹划方案的设计与优选筹划方案的设计是筹划的核心，一般有以下组成部分：涉税问题的认定，即涉税项目的性质，涉及哪些税种等；涉税问题的分析，即涉税项目的发展态势，引发后果，税务筹划空间大小，需解决的关键问题等；设计多种备选方案，即针对涉税问题，设计若干可选方案，包括涉及的经营活动、财务运作和会计处理确定配套方案；备选方案的评估和优选，对多种方案进行比较、分析和评估，优选一个纳税方案。（4）方案实施与跟踪监控企业税务筹划方案实施后，不断对其实施情况进行跟踪与监控，协助指导、落实。同时根据新税法制度、资本市场等外部环境要求以及内部资源整合需要，从而不断改进税务筹划方案。（5）方案的反馈评价根据一段时间的实施情况企业组织对筹划方案的效果进行评价，考核其经济效益与最终结果。1.3我国集团企业税务筹划现状我国集团企业目前税务筹划的现状归纳起来，一般从以下方面着手进行：（1）缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。（2）使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税务筹划方面有很大空间。（3）合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。（4）集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。（5）利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。（6）平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是集团企业在纳税筹划方面的特色。2LT集团税务现状分析2.1 LT集团简介2.1.1基本情况介绍LT集团为一间香港上市公司，注册地为英属维尔京群岛，在国内设立全资附属投资子公司，专门从事燃气业务投资、开发和运营管理的专业化燃气投资管理公司，主要业务涉及城市管道燃气
