中小企业财务舞弊现象分析与解决

中小企业财务舞弊现象分析与解决内 容 摘 要近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国中小公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于中小企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。所以中小公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。所以，本文以我国中小公司就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。关键词：财务舞弊；完善；危害目 录1导言51.1研究背景51.2 研究意义51.2.1有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展61.2.2有利于促进我国企业的内部控制制度的完善61.3.1有利于促进我国经济的稳定和快速发展61.3财务舞弊含义62 相关理论72.1财务舞弊的相关理论72.2舞弊动因理论82.2.1三角理论82.2.2冰山理论82.2.3风险电子理论82.2.4“GONE”理论92.2.5利益驱动与信息不对称理论93 传统财务舞弊手段93.1利用借款费用的费用化与资本化做手脚103.2利用资产减值准备调节利润103.3利用完工百分百法调整收入104 科龙公司财务舞弊案简介115科龙财务舞弊成因分析125.1利益的驱使125.2法律的不完善125.3公司治理的缺陷135.4 政府监管不力，行业监管不严145.5不科学的独立审计145.6 处罚力度不够156科龙财务舞弊现状156.1少提坏账准备156.2调节营业费用176.3调节管理费用186.4存货跌价准备196.5利用关联交易转移资金207 从科龙公司财务舞弊案得到的启示及其思考217.1 学会鉴别财务舞弊217.2 完善内部治理结构217.3 加大处罚力度227.4提高会计从业人员道德水平227.5 加强金融联手监督22结 束 语241导言1.1研究背景及意义1.1.1 研究背景伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。若按照事件中提及到的时间考虑，不难看出财务舞弊已由来已久，大有越来越甚的态势。一旦财务舞弊出现，证券市场及中小企业都会受到冲击，所以，从上世纪财务舞弊出现以来该问题一直是困扰学术界及政府的一块心病，是目前资本市场中亟待解决的核心问题。对于中国来说，资本市场虽然还没有发展成熟，但中小公司的财务舞弊行为已经越来越盛，大小舞弊案例接踵而来。相关利益人无法从中获取有价值的信息并加以利用，不但使相关利益人的利益受损；同时中小公司的品牌、口碑、影响力以及市场占有率都会受到重创。所以需要国家和企业共同努力营造出一个美好的资本市场环境。1.1.2研究意义企业作为我国经济主体的重要组成部分，关于其财务舞弊行为的研究，也一直是学术界所长期关注的热点问题之一。对于企业财务舞弊的手段及其防范措施进行研究，主要具有以下三个意义。其一，有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展现阶段针对企业财务舞弊的相关研究，本文可以在一定程度上，对目前我国关于企业财务舞弊问题的研究内容与体系进行丰富和填充，为现实我国财务舞弊的相关政策完善起到一定的借鉴作用，从而减少企业财务舞弊的概率，维持企业的可持续运转。其二，有利于促进我国企业的内部控制制度的完善目前，如果光靠道德约束，已经无法对企业财务舞弊现象进行实际有效的制止。因此，希望通过本文的研究，可以让企业财务舞弊的危害性有所了解，进而有所重视，对企业自身的内部控制制度进行自我审视和完善，最终使企业得到更好地发展。其三，有利于促进我国经济的稳定和快速发展企业当作为国民经济中的重要组成部分，国家稳定的经济来源于企业的发展，只有企业的经济得到坚固、积极的发展，我国的整体经济才能稳定发展、结构调整不断优化、质量效益不断提升。1.2 国内外文献综述1.2.1 国外文献综述国外学者威廉在二十世纪末期的时候对财务舞弊行为做了仔细的研究，并通过对诸多公司的财务数据分析得出一些可能会出现财务舞弊的现象，比如企业的主营业务利润突然下滑，以及负债金额突然飙升等情形。Warfield在一九九五年的时候，通过研究公司的股权结构与企业财务数据造假的关联提出了治理公司财务数据造假的措施。Carcello和Neal在217年的时候对公司的财务数据造假的行为进行了深度研究，研究结果表明，就那些业绩出现衰退的改善，审计委员会里的成员来自投资者的总数就相对较大，注册会计师在审计报告里给出客观意见的概率就相对较高。Beasley在2016年，对公司财务信息和董事会间的关系进行了探究得出，在那些存在营私舞弊的公司里，其中来自于中小股东董事在公司懂事里所占比值要比财务造假公司里的比值小很多。Donald在2018年的时候对如何根治财务数据造假现象进行了大量的研究，该研究的结论是企业应该建立相关的控制系统、增强对公司高层的主导作用、交易活动以及人事分配给予适当的管制。1.2.2 国内文献综述我国学者基于财务舞弊三角理论，以2000-2018年财务舞弊处罚公司为样本，建立了财务舞弊识别模型，最后获得法人股权比值、监事会会议次数、审计建议等，都能够当作是评定某个公司是不是具有财务舞弊的主要因素，比方说法人持股占比较大、监事会开会总数较多等，这种公司出现财务造假活动的概率相对较大。袁春生、江涛武、唐松莲三人在2018年的时候，以2015-2017年证监会处罚的A股公司及其配对公司为样本，就审计独立性与行业专长对公司财务舞弊的约束性做了具体的实证探究，最后得出结果为审计师独立性越好，其专长相对较好，对舞弊的约束性就越强。万晓文在2017年，从心理学层面对财务舞弊给予了分析，使用需要、动机等理论，对财务舞弊活动的心理因素给予了探究，他觉得需要是财务舞弊的内在原因，动机是财务舞弊的内部驱动力。李文辉在2018年的时候，进行了一次问卷调查，主要采访对象是会计人员，主要的问题是他们如何看待公司财务造假，通过调查分析结果显示，很多人员对于公司财务造假的所带来的社会影响认识得并不深刻。要想矫正会计人员进行财务造假的行为，必须要对他们进行宣传教育，让他们自身切实感受到财务数据真实的重要性。1.3 选题研究思路和方法1.3.1 研究的思路本文对国内外舞弊动因与治理进行了全面分析，在不断发掘当前企业在财务舞弊上的内外因素，探究企业动因的治理对策，从而进行全面探究。首先从财务舞弊的主要内容、方式、动因进行分析；之后在对国内外一些较为典型的案例的进行分析，依次从内部结构的不完善到外部环境因素驱使进行阐述；最后从外部审计的独立性、政府的监管职能和融资渠道三个方面提出对财务舞弊的治理对策。1.3.2 研究的方法本文使用的是规范与案例研究互相结合的办法。规范研究就是对企业财务舞弊的定义、手段以及动因这三个方面给予探究，案例研究就是将国内外较为典型的案例进行分析，主要对国内公司案例分析居多，在案例中对舞弊问题进行阐述，对舞弊行为公司带来的后续影响进行分析，并从公司内部结构治理、外部审计独立性和政府监管职责提出解决我国公司财务舞弊的对策建议。2 相关概念及理论2.1财务舞弊含义财务舞弊的含意是指有目的、有预谋的、有针对性的财务做假及欺瞒谎报，导致财务报表的信息不准确的行为。主要有：对财务数据有意更改；对相关交易的数值、额度等瞒报；采用不合理的会计政策等。这样可以达到舞弊者的目的，或是获得巨额收益，或是为了给相关利益人交代，粉饰公司效益等。财务舞弊是通过财务上的欺瞒谎报等形式给舞弊者创造利益，但此种行为却让其他人的利益得不到保障甚至损失还大，舞弊时现代的一个肿瘤。财务舞弊可分为两大类：一是侵占资产，侵占资产表示审计单位的相关负责人或员工出于各自的目的，通过财务上的造假或欺瞒等行为使被审计单位遭受损害的不正当行为，如：管理层或员工接受回扣，个人费用列为单位款项，非法使用公司的公有资金；二是做出欺诈性财务报告，一方面是由于管理层利用企业表面的利润使利益相关人对审计单位的评判失去信任。美国安然、世通，我国的红光实业、银广厦，琼民河等舞弊案件均属于这一种类，财务舞弊无处不在，财务舞弊行为对市场参与者十分不公平，很难获取有效信息，以至于在其进行投资决策时没有任何有价值的参考信息，只能凭借个人主观意愿去参与；以及这一行为是不可接受的，非法的企业行为，进行财务舞弊的机会增加，使公司的控制结构衰弱，公司的治理变得越来越无效，也恶化了其审计职能的质量，财务舞弊的概念里面包括偷税、漏税、实际上纳税人在伪造、变造、隐匿甚至擅自销毁账簿的原因就是为了减税甚至不交税，这就导致财务舞弊，总而言之，财务舞弊的根本原因就是满足使用者的欲望，已达到使用者预想的情况，如果使用者的欲望减小，财务舞弊的情况也会随之减少或者没有，财务舞弊从未真正杜绝过，伴随技术及管理观念的更迭，我国的财务舞弊行为出现不减反增的趋势，进行造假和欺瞒的手段更是千出百样，如以下情况：1、对财务报表所依据的交易数据、凭证及文件的存档进行造假、谎报瞒报等。2、隐瞒或删除交易或事项3、就交易事项以相关信息在财务报表作出虚假不真实的表达。4、故意或蓄意使用不当的对于确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计。5、故意违反会计准则的相关规定编制财务报表 2.2 相关理论2.2.1财务舞弊的相关理论关于舞弊性财务报告表美国相关单位给出的解释是：基于自身利益通过对财务造假或欺瞒谎报等行为误导利益相关人做出利他的判断。全美反舞弊财务报告委员会这样阐述舞弊性财务报告：操控者因故意或疏忽导致财务出现错误结果。诸如，数据没有记录全面，信息被按照个人意愿进行修改，交易事项没有全部记录在案。以上两种关于财务舞弊的定义虽出发点有所差异，不过诠释的内涵大同小异。因此财务舞弊是：基于自身利益进行财务造假或欺瞒谎报导致相关利益人受损的行为。2.2.2舞弊动因理论自从财务舞弊出现以来，各大学者对其孜孜以求、潜心钻研，总结出舞弊动因如下，将会一一详细阐述：（1）三角理论三角理论指出，企业舞弊必须满足三要素：即压力和机会及借口。这就如同化学实验中想要燃烧需要满足一定条件，只有条件符合才能实现燃烧的目的。企业舞弊也是一样，如果缺少任何一样都不能完成。（2）冰山理论冰山理论中将舞弊产生的原因加以总结，即结构部分和主观意识。前者是企业内部问题，诸如管理不善，财务部门职权混乱，没有把记录、监管、核查等环节分别管理等行为造成；后者是来源于主管形态，诸如员工对企业的忠诚度、态度以及利益驱使等，这两部分原因共同导致舞弊行为发生。（3）风险电子理论理论指出舞弊行为主要受两个风险因子的影响。一般风险因子有：舞弊者有舞弊的可能，诸如能接触到财务数据的员工或得到原始凭据的部门等，舞弊被抓到的可能性，作弊后带来的惩处；个别风险因子并不受企业或组织管控，诸如当有机会对数据造假的人在面临巨大诱惑或突发情况（家人住院急需一笔救命钱）的情况下，可能就会出现舞弊。（4）“GONE”理论理论指出舞弊是否出现主要和4点有关。第一是贪婪，当相关人在巨大利益驱使下可能会出现舞弊行为，这是个人品行问题；第二是机会，想要实现舞弊就需要能接