上市公司内部控制信息披露的问题与对策分析

上市公司内部控制信息披露的问题与对策分析摘 要经济全球化进程的加快以及日趋激烈的市场经济使得近两年全球金融危机日益加深，全球金融危机下，上市公司的风险则不断加大，某些上市公司如美国雷曼兄弟我国中信泰富等公司破产倒闭或巨额亏损现象严重打击着投资者的信心，这些现象也暴露出了上市公司内部控制信息披露的问题，文章围绕此问题进行分析，在绪论部分介绍了研究的背景和意义以及内部控制信息披露的理论基础，第二部分是在财政部所发布的我国上市公司2012-2014实施企业内部控制规范体系情况分析报告的基础上，对我国上市公司内部控制信息披露现状的分析，第三部分以沪深两市的上市公司为例子，指出我国上市公司内部控制信息披露的问题，第四部分使对我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析，第五部分是对改善我国上市公司内部控制信息披露问题的建议，接着对中美两国上市公司内部控制信息披露进行比较，并从中借鉴有利措施。关键词上市公司；内部控制；内部控制信息披露；监管；注册会计师AbstractAccelerate the process of economic globalization and increasingly fierce market economy has made the past two years, the global financial crisis deepening global financial crisis, the risk of listed companies is constantly increasing, some listed companies such as Lehman Brothers and other companies of CITIC Pacific bankruptcy or huge losses serious blow with the confidence of investors, these phenomena also exposed the internal control of listed companies information disclosure issues surrounding this article analyzes the problems in the introduction section introduces the background and significance of the information and internal control disclosure of the theoretical basis, and the second part is in China's listed companies issued by the Ministry of Finance 2012-2014 implementation of enterprise internal control system analysis analyzing reports on internal control information disclosure of listed companies in China the status quo, the third portion Shanghai and Shenzhen listed companies, for example pointed out that the internal control of the listed company information disclosure issue, the reason for making the fourth part of the internal control information disclosure of listed companies in the analysis, the fifth part is to improve the internal control information disclosure of listed companies in China issue recommendations, followed by the two countries on the internal control information disclosure of listed companies to compare and learn from favorable measures.Key wordsListed Companies ; Internal Control ; Internal control information disclosure;Supervision ; Certified Public Accountant目 录摘 要1Abstract2目 录3一、绪论5(一)研究背景及意义51.研究背景52.研究意义5(二)内部控制信息披露的理论基础51.内部控制以及内部控制信息披露的概念52.内部控制信息披露的理论分析7二、我国上市公司内部控制信息披露的现状分析9(一)我国上市公司内部控制信息披露规范91.监管机构内部控制规范92.管理部门内部控制规范9(二)对我国上市公司内部控制信息披露规范的分析91.内部控制评价报告披露情况92.内部控制评价报告有效性的结果103.内部控制缺陷的认定标准和数量的披露情况10三、我国上市公司内部控制信息披露的问题12(一)内部控制报告披露的水平比较低12(二)内部控制责任主体缺位现象严重14(三)内部控制评价标准混乱14(四)内部控制内容范围多且复杂15(五)内部控制信息披露缺乏实质性内容15四、我国上市公司内部控制信息披露问题的原因分析16(一)我国上市公司内部控制信息披露问题的客观原因161.相关法律规范缺失162.监管力度不够16(二)我国上市公司内部控制信息披露问题的主观原因171.上市公司披露内部控制信息动力不足172.相关管理人员认识不到位173.内部控制评价报告格式与内容差异较大17五、对我国上市公司内部控制存在的问题的解决办法19（一）政府机构对内部控制信息披露的解决办法191.完善内部控制信息披露规范192.完善内部控制缺陷内容的披露193.通过检查以促进企业内控规范体系的有效实施194.加强评估报告不规范的上市公司的处罚力度205.规范内部控制审计费用披露20(二)上市公司自身对内部控制信息披露的解决办法201.增强企业管理层对内部控制评价工作的重视202.强化审计委员会日常职能履行213.对企业内部控制的缺陷进行整改214.建立健全体制以发挥内部控制监督作用21(三)其他相关建议211.上市公司治理结构的优化与完善212.加强各项规范的衔接应用工作223.强制披露与自愿披露相结合22结 论24参考文献25致 谢27一、绪论(一)研究背景及意义1.研究背景由于雷曼兄弟等上市公司由于次贷危机等的影响宣告破产，使得民众对于美国政府相关的某些经济政策以及金融市场及其不信任，于是2012年，美国出台了萨班斯奥克斯利法案，该法案的公布及实施使其让上市公司的信息披露随意性大大降低，极强了强制性，与此同时还对注册会计师对信息披露报告的审查与评估做出了严格的规定，这就进一步加强了美国上市公司内部控制信息公布的刚性要求。另一方面，美国政府在该法案的基础上又陆续的推出了相关的控制法案措施与财务审计准则，这一系列做法之后，美国上市公司内部控制信息披露开始走上规范化道路。“两个指引” 此处指：上海正确交易所上市公司内部控制指引与深圳证券交易所上市公司内部控制指引。于2006年在我国颁布，指引对信息披露的范围、内容、标准以及时间等方面做出了较为具体的要求和建议，使得我国上市公司内部控制信息披露强制性与规范性大大提升。同时企业内部控制基本规范在2008年由我国财政部颁布，并要求2010年在上市公司内实行，这是我国上市公司内部控制信息披露新的发展。2.研究意义该研究将有利于推进我国上市公司内部控制信息披露的理论研究，进一步完善研究内容。在现实意义上可以为广大投资者的投资策略提供一定的参考，也可以促进上市公司管理者完善内部控制制度，增强内部控制的有效性，从而规避自身风险，提高自己的经营效果。(二)内部控制信息披露的理论基础1.内部控制以及内部控制信息披露的概念内部控制的概念经济的不断发展，经济业务模式与内容的不断增多推动着内部控制制度在20 世纪 30 年代逐步形成。后来，内部控制理论因为企业风险管理框架的建立与完善又加入了新的内容，变得更加丰富。关于内部控制概念的提出最早见于美国注册会计师协会审计程序委员会在1949年公布的研究报告中该报告指内部控制一个协调的系统要素及其对管理当局和注册会计师的重要性。 ，将其定义为一种包括组织机构设计及企业内部运行中相互协调的措施及方法。后来由于经济环境发生改变，不同组织的运作模式也有了革新，1996年出台的审计准则公告78 号更新了其定义，重点在于将其划分为了五个构成风险评价、控制环境、控制活动、信息沟通和监控，并明确了企业风险管理过程中内部控制的界定与只要功能，如内部控制有着较强的目的性，它作为一连串的行动融入于企业生产运作的各个环节等。关于内部控制的定义至今学术界上仍存在分歧，但其定义最权威的当属COSO中的描述内部控制是一个为提高企业经营（包括董事会、高管层以及普通员工的管理等）效率、从而借助遵循一定的规章制度、法律法规的合理、有效、真实可靠的财务报告获取合理保证的过程。其为了是内部控制更加清晰明了，层次分明，故而将内部控制要素划分为了5个方面，包括ControlEnvironment(控制环境)、Risk Assessment(风险评估)、Control Activities(控制活动),Information and Communication(信息与沟通)、Monitoring(监控)，这一划分推动着企业内部控制的构建得到了进一步的完善，促使企业的财务信息更加真实可靠，从而提高会计信息披露的真实性和合理性以提高决策的科学性，实现企业的长足发展与国家经济的快速平稳增长，同时有利于将企业内部控制与会计风险控制管理有效结合，补充相关研究体系的空白，为企业的可持续发展提供有力的依据。内部控制信息披露的概念内部控制信息披露内部控制信息披露是企业信息披露一个重要的组成部分，是基于企业内部控制评价指标体系下，以内部控制信息披露报告的形式对企业内部控制体系的完整性和合理性进行客观的评价和出具相应的评价意见，使信息的所有者（债权人、债券人以及股东）准确掌握企业生产经营状况，合理判断评估企业的价值，从而达到维护自身合法利益的一种行为。内部信息披露作为信息披露的必不可少的构成，上市公司应当采取合法、合理且可靠的方法与途径定期对企业内部管理与控制现状作出评估，并将此评估结果通过贴合企业实际运作的方式对外公布。该措施建议依据：上交所内控指引第五章中对内部控制的信息披露要求2.内部控制信息披露的理论分析委托代理理论 委托代理理论的重点内容即是委托代理契约关系，主要存在于委托人将自身利益的获取委托给其他人代理，并使其从事一些经营活动等，该代理人享有一定决策权。在现代企业制度不断深化的今天，企业所有权与经营权的