现金流量表一章总结

现金流量表一章总结现金流量表一章也是多数考友感觉较难的一章，希望那个能对大伙儿有效！【问题】资产负债表的编制中应注意哪些问题？【解答】资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，资产负债表中各项目的数字反映的是项目的余额，而不是发生额。我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：（1）根据总账余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；这类项目还有：应收股利、应收利息、应收补贴款、固定资产原价、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产清理、工程物资等。（2）根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。又如“存货”项目，资产负债表中存货的核算范围包括：产成品、在产品、受托代销商品、代销商品款、在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、生产成本、制造费用、劳务成本等，还有物资采购、材料成本差异，采用零售价核算存货的企业，还应增设商品进销差价，也包含在存货项目中。所以这些科目的变化都会影响到存货的变动。这类项目还有未分配利润等。（3）根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列。这类项目还有“预付账款”、“预收账款”等。（4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“应收账款”项目，要根据应收账款和预收账款科目所属明细科目期末借方余额减去坏账准备总账科目余额计算填列。这类项目还有“长期借款”“长期债权投资”“应付债券”“长期应付款”等。（5）根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。比如：长期股权投资、应收账款、存货等。二、现金流量表【问题】商业汇票是否可以作为现金等价物？【解答】企业会计准则现金流量表指南现金等价物指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，期限短，一般是指从购买日起，三个月内到期。例如可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券投资等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如，企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件，即，（1）期限短；（2）流动性强；（3）易于转换为已知金额的现金；（4）价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小，则强调了支付能力的大小。由上分析，商业汇票的流通性不强，不能作为现金等价物处理。【问题】现金流量表是本章的重点、难点也是考点，能否将现金流量表主表中的各个项目的具体确定和补充资料中各项目的确定详细具体的讲解一下？【解答】许多考生对这部分内容感到很头痛，下边结合例题系统的理解如下：一、现金流量表主表中各项目的确定现金流量表主表中各项目的确定有两种方法：1. 根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；以“销售商品、提供劳务收到的现金”项目为例：按照教材公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金十当期收到前期的应收账款和应收票面当期预收的账款当期销售退回而支付的现金当期收回前期核销的坏账损失上述公式的思路是：销售商品收到的现金包括销售时收到的现金、收回前期销售的现金、当期预收的现金和当期收回已核销的坏账损失收到的现金等等。当期由于发生销售退回而支付的现金减少当期销售商品、提供劳务收到的现金。收到前期核销的坏账，其会计处理为：借：银行存款贷：应收账款借：应收账款贷：坏账准备企业的现金增加。2. 调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。也以“销售商品、提供劳务收到的现金”为例，调整法思路是：先把本期的销售收入和销项税都视同现销处理，即认为都收到了现金，对于没有收到现金的销售，例如应收账款的增加，从主营业务收入和应交税金销项税额中减去，而应收账款的减少说明收到的现金增加（收回前期销售的现金），收回前期核销的坏账的道理同上。很多考生在学习的时候，误认为这两种思路是矛盾的，不能清楚的分辨这两种方法，其实这两种方法道理是一致的。针对考试，一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：资产欠债表；利润表；其他有关资料。一样来讲，在调整法下，比较难明白得的项目有两个，即“销售商品、提供劳务收到的现金”项目和“购买商品、同意劳务支付的现金”项目。下面只说明按调整法如何确信这两个项目。（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额）。主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务款等，本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、“其他业务收入”项目，资产负债表中的“应交税金（销项税额）”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收账款”项目等，通过对上述等项目进行分析，则能够计算确定“销售商品、提供劳务收到的现金”。若上述项目的发生额均与销售商品、提供劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们知道，报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，我们只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收账款等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。但由于制度的规定和企业一些特殊的作法等原因，上述项目的发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。特殊调整业务有两种情况：一种情况是指，应收账款、应收票据和预收账款等账户对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户以及“现金类”账户的业务（上述三个账户内部转账业务除外）；另一种情况是指，销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户对应的账户不是应收账款、应收票据和预收账款等账户以及销售商品、提供劳务产生的“现金类”账户的业务。典型的特殊调整业务包括：（1）计提坏账准备；（2）收到债务人以物抵债的货物；（3）销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应收账款与应付账款的对冲；（4）“应交税金应交增值税（销项税额）”账户中含有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品，（5）应收票据贴现产生的贴现息等等。调整法下“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额”十应收账款项目本期减少额应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额±特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类”账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类”账户的业务，则作为减项处理，如计提坏账准备业务（计提坏账准备业务，管理费用增加，应收账款减少）等。例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使“财务费用”账户产生借方发生额3万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用万元商品（货款10万元，增值税万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元（103717）作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点；应收账款本期增加20万元，应作为减项处理；应收票据本期减少20万元，应作为加项处理；预收账款本期增加10万元，应作为加项处理；本期计提坏账准备5万元、应收票据贴现产生的贴现息3万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这三项业务均是应收账款（含坏账准备）或应收票据对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理（也可以这么理解，这三项都导致应收账款期末数减少，但借方不是现金类科目，没有导致现金的增加，但在计算应收账款本期的增加额时已经认为该应收账款的减少导致了现金的增加，所以应作为调减项目处理）；本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。销售商品、提供劳务收到的现金=（销售商品、提供劳务产生的收入和增值税销项税额”）-应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务=（6000+1020）20+20+105312=7010万元【问题】某企业2002年主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元，2002年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，2002年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2002年“销销商品收到的现金”为（）万元。A1188B1178C1212D1202答案：A考点解析：（1）计提坏账准备，只是会计核算的结果，实际上并不影响当期现金流量。（2）此处需要注意，如果所利用的资料是资产负债表的“应收账款”项目，而不是应收账款账户的余额，因为应收账款项目包含了坏账准备金额，所以应当从应收账款项目中予以加回，以反映期末应收账款的余额，另一方面期末应收账款表示未收到现金的款项，因此应当将期末应收账款从当期销销收入中予以扣除。（3）此题中，所利用的资料是资产负债表中的应收账款项目资料，而不是应收账款账户余额的资料，所以应当考虑坏账准备冲减的应收账款项目金额。销销商品收到的现金=（1000+170）+30-12=1188万元在计算中还有一个问题：“2002年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元”为什么只减去“计提坏账准备12万元”而不减“2002年发生坏账10万元”。对于这个问题理解如下：思路一：发生坏账，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”，因为资产负债表中的应收账款是扣除掉坏账准备后的账面价值，所以这里坏账准备的减少导致应收账款账面价值增加，而贷记应收账款，又导致应收账款账面价值的减少，所以借贷相抵后对应收账款账面价值没有影响，从而对销销商品收到的现金也没有影响，所以不调整。而计提坏账准备12万元，借记“管理费用”，贷记“坏账准备”，坏账准备增加，影响到资产负债表中的应收账款的金额，使应收账款减少，但是应收账款的减少没有收到现金，而是计入了“管理费用”，所以应调减。思路二：发生坏账不影响现金流量。这里从资产负债