08 筹资业务核算

1J.S.Zhang,CUFE第第第第八讲八讲八讲八讲筹资业务核算筹资业务核算筹资业务核算筹资业务核算J.S.Zhang,CUFE本讲学习内容本讲学习内容筹资业务概述筹资业务概述实收资本核算实收资本核算资本公积核算资本公积核算短期借款核算短期借款核算长期借款核算长期借款核算2J.S.Zhang,CUFE§§§§1 1 筹资业务概述筹资业务概述筹资业务概述筹资业务概述J.S.Zhang,CUFE资金来源资金来源权益性资金权益性资金债务性资金债务性资金3J.S.Zhang,CUFE基本账户基本账户实收资本实收资本资本公积资本公积短期借款短期借款长期借款长期借款应付利息应付利息J.S.Zhang,CUFE§§§§2 2 实收资本核算实收资本核算实收资本核算实收资本核算4J.S.Zhang,CUFE实收资本的概念实收资本的概念实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入企业的资本。实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入企业的资本。J.S.Zhang,CUFE实收资本的范围实收资本的范围实收资本等于注册资本实收资本等于注册资本企业收到投资者出资超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价，在企业收到投资者出资超过其在注册资本所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算科目核算5J.S.Zhang,CUFE出资方式不同：货币投资、实物投资、无形资产投资；出资方式不同：货币投资、实物投资、无形资产投资；投资主体不同：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本；投资主体不同：国家资本、法人资本、个人资本、外商资本；实收资本的种类实收资本的种类J.S.Zhang,CUFE一般企业实收资本的核算一般企业实收资本的核算实收资本的实有数额实收资本的增加额实收资本的减少额实收资本的实有数额实收资本的增加额实收资本的减少额实收资本实收资本6J.S.Zhang,CUFE股份有限公司股本的核算股份有限公司股本的核算企业实有的股本数额实际发行的股票企业实有的股本数额实际发行的股票票面票面总额按照法定程序批准减少的股本数额总额按照法定程序批准减少的股本数额股本股本J.S.Zhang,CUFE接受货币资产投资：接受货币资产投资：借：现金、银行存款贷：实收资本资本公积借：现金、银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价资本溢价7J.S.Zhang,CUFE接受实物资产投资：接受实物资产投资：接受投入固定资产：借：固定资产贷：实收资本资本公积接受投入固定资产：借：固定资产贷：实收资本资本公积资本溢价资本溢价接受投入存货：借：原材料、库存商品贷：实收资本资本公积接受投入存货：借：原材料、库存商品贷：实收资本资本公积资本溢价资本溢价J.S.Zhang,CUFE接受无形资产投资：接受无形资产投资：借：无形资产贷：实收资本资本公积借：无形资产贷：实收资本资本公积资本溢价资本溢价8J.S.Zhang,CUFE实收资本（股本）增加的核算实收资本（股本）增加的核算实收资本或股本增加的条件：实收资本或股本增加的条件：有限责任公司增加注册资本必须有股东大会有限责任公司增加注册资本必须有股东大会2/3以上具有表决权的股东通过以上具有表决权的股东通过股份有限公司：股份有限公司：1、前一次发行的股份已经募足，并间隔一年以上；、前一次发行的股份已经募足，并间隔一年以上；2、三年内连续盈利；、三年内连续盈利；3、最近三年财务会计文件无虚假纪录；、最近三年财务会计文件无虚假纪录；4、预期利润可达到银行存款利率；、预期利润可达到银行存款利率；5、股东大会同意；、股东大会同意；6、监管部门批准。、监管部门批准。J.S.Zhang,CUFE资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本或股本资本公积转增资本：借：资本公积贷：实收资本或股本盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本或股本盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本或股本9J.S.Zhang,CUFE实收资本（股本）减少的核算实收资本（股本）减少的核算实收资本或股本减少的条件：实收资本或股本减少的条件：1、企业减资前，应当通知所有债权人，债权人无异议；、企业减资前，应当通知所有债权人，债权人无异议；2、股东会议决议，同意修改企业章程；、股东会议决议，同意修改企业章程；3、减资后的注册资本不得低于法定资本的最低额、减资后的注册资本不得低于法定资本的最低额J.S.Zhang,CUFE法定减少资本：借：实收资本或股本贷：现金或银行存款法定减少资本：借：实收资本或股本贷：现金或银行存款回购方式减少资本：借：实收资本或股本资本公积盈余公积利润分配回购方式减少资本：借：实收资本或股本资本公积盈余公积利润分配未分配利润贷：现金、银行存款未分配利润贷：现金、银行存款10J.S.Zhang,CUFE练习练习某企业发生下列有关实收资本的经济业务：某企业发生下列有关实收资本的经济业务：1、收到、收到A公司以货币资金投入的资本公司以货币资金投入的资本1,000,000元，已经存入银行元，已经存入银行2、收到、收到B公司投资转入的原材料一批，双方确认的价值为公司投资转入的原材料一批，双方确认的价值为105,000元元3、收到、收到C公司投资转入的设备一台，双方确认的价值为公司投资转入的设备一台，双方确认的价值为700,000元元4、收到、收到D公司投资转入的土地使用权一项，双方确认的价值为公司投资转入的土地使用权一项，双方确认的价值为200,000元元5、经批准将资本公积、经批准将资本公积60,000元、盈余公积元、盈余公积40,000元转增资本金元转增资本金J.S.Zhang,CUFE公司委托某证券公司发行股票公司委托某证券公司发行股票100万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格元，每股发行价格2.2元，根据合同规定，公司按照发行收入的元，根据合同规定，公司按照发行收入的1.5%向证券公司支付发行费用，从发行收入中扣除。股票已经发行成功，股票款已经存入公司的银行存款账户。向证券公司支付发行费用，从发行收入中扣除。股票已经发行成功，股票款已经存入公司的银行存款账户。11J.S.Zhang,CUFE§§§§3 3 资本公积的核算资本公积的核算资本公积的核算资本公积的核算J.S.Zhang,CUFE资本公积的概念资本公积的概念资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。从来源来看，资本公积是企业非收益转化而形成的资本而不是由企业实现的利润转化而来！从来源来看，资本公积是企业非收益转化而形成的资本而不是由企业实现的利润转化而来！12J.S.Zhang,CUFE资本公积的构成资本公积的构成资本（或股本）溢价；资本（或股本）溢价；其他资本公积。其他资本公积。J.S.Zhang,CUFE资本公积的用途资本公积的用途资本公积的用途是用于转赠资本或股本。资本公积的用途是用于转赠资本或股本。13J.S.Zhang,CUFE资本或股本溢价的核算资本或股本溢价的核算借：银行存款贷：实收资本资本公积借：银行存款贷：实收资本资本公积资本溢价资本溢价新投资者投入的资本中大于其投资比例出资额部分新投资者投入的资本中大于其投资比例出资额部分J.S.Zhang,CUFE接受现金捐赠的核算接受现金捐赠的核算借：现金贷：资本公积借：现金贷：资本公积其他资本公积其他资本公积14J.S.Zhang,CUFE接受非现金资产捐赠的核算接受非现金资产捐赠的核算接受时借：固定资产、原材料、无形资产贷：资本公积接受时借：固定资产、原材料、无形资产贷：资本公积其他资本公积递延税款其他资本公积递延税款企业出售或者清算接受捐赠的实物资产时借：递延税款贷：应交税金企业出售或者清算接受捐赠的实物资产时借：递延税款贷：应交税金应交所得税应交所得税J.S.Zhang,CUFE其他资本公积的核算其他资本公积的核算债权人豁免债务时借：应付账款、短期借款、长期借款等贷：资本公积债权人豁免债务时借：应付账款、短期借款、长期借款等贷：资本公积其他资本公积其他资本公积15J.S.Zhang,CUFE§§§§4 4 短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算短期借款的核算J.S.Zhang,CUFE短期借款的概念短期借款的概念短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款是指企业向银行或者其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。尚未偿还的短期借款本金数额取得短期借款的尚未偿还的短期借款本金数额取得短期借款的本金本金数额偿还短期借款的数额偿还短期借款的本金本金数额数额短期借款短期借款16J.S.Zhang,CUFE取得短期借款的处理取得短期借款的处理借：银行存款贷：短期借款借：银行存款贷：短期借款J.S.Zhang,CUFE短期借款利息的处理（短期借款利息的处理（1）借：财务费用贷：银行存款借：财务费用贷：银行存款如果利息是按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且金额不大。那么在实际支付日或者收到银行计息通知时，直接计入当期损益。如果利息是按月支付，或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且金额不大。那么在实际支付日或者收到银行计息通知时，直接计入当期损益。17J.S.Zhang,CUFE短期借款利息的处理（短期借款利息的处理（2）如果按期支付（如季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且金额较大。则可以采用预提的方式如果按期支付（如季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且金额较大。则可以采用预提的方式借：财务费用贷：预提费用借：财务费用贷：预提费用J.S.Zhang,CUFE归还短期借款的处理归还短期借款的处理借：短期借款贷：银行存款借：短期借款贷：银行存款18J.S.Zhang,CUFE资产负债表日短期借款利息资产负债表日短期借款利息资产负债表日，应当按照计算确定的短期借款利息费用，编制如下会计分录：资产负债表日，应当按照计算确定的短期借款利息费用，编制如下会计分录：借：财务费用贷：应付利息（或银行存款）借：财务费用贷：应付利息（或银行存款）没有付息付息没有付息付息J.S.Zhang,CUFE举例举例某企业某企业2002年年1月月1日向银行借入日向银行借入150,000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率8%，该借款到期一次还本，利息分月计提，按季度支付。财务处理如下：（，该借款到期一次还本，利息分月计提，按季度支付。财务处理如下：（1）1月月1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借：银行存款150,000贷：短期借款贷：短期借款150,00019J.S.Zhang,CUFE借：财务费用借：财务费用1,000贷：预提费用贷：预提费用1,000（2）1月末预提当月应计的利息月末预提当月应计的利息1,000元（元（3）2月末预提当月应计的利息月末预提当月应计的利息1,000元元借：财务费用借：财务费用1,000贷：预提费用贷：预提费用1,000J.S.Zhang,CUFE借：预提费用借：预提费用2,000财务费用财务费用1,000贷：银行存款贷：银行存款3,000（4）3月末支付本季度的利息（月末支付本季度的利息（5）6月末偿还本息月末偿还本息借：短期借款借：短期借款150,000预提费用预提费用2,000财务费用财务费用1,000贷：银行存款贷：银行存款153,00020J.S.Zhang,CUFE练习练习某公司2001年4月1日从银行借入短期借款3,000,000元，年利率8%，借入期限为3个月，到期一次还本付息。该公司采用预提方法核算短期利息。要求：根据资料，编制该公司4月、5月、6月的会计分录。J.S.Zhang,CUFE§§§§5 5 长期借款的长期借款的长期借款的长期借款的核算核算核算核算21J.S.Zhang,CUFE长期借款的界定长期借款的界定长期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款是指企业从银行或者其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。尚未偿还的长期借款本息额长期借款尚未偿还的长期借款本息额长期借款本息本息增加额长期借款增加额长期借款本息本息减少额减少额长期借款长期借款J.S.Zhang,CUFE取得长期借款的会计处理取得长期借款的会计处理借：银行存款贷：长期借款借：银行存款贷：长期借款22J.S.Zhang,CUFE长期借款利息的会计处理长期借款利息的会计处理属于筹建期间的借：长期待摊费用贷：长期借款属于筹建期间的借：长期待摊费用贷：长期借款属于生产经营期间的借：财务费用贷：长期借款属于生产经营期间的借：财务费用贷：长期借款改扩建固定资产资本化的借：在建工程贷：长期借款改扩建固定资产资本化的借：在建工程贷：长期借款J.S.Zhang,CUFE归还长期借款本息的会计处理归还长期借款本息的会计处理借：长期借款贷：银行存款借：长期借款贷：银行存款23J.S.Zhang,CUFE举例举例教材教材J.S.Zhang,CUFE本讲小结本讲小结重点掌握实收资本资本公积短期借款长期借款的核算方法重点掌握实收资本资本公积短期借款长期借款的核算方法