财政学复习提纲打印版6

财 政 学 资 料第六章第 1 页财政学财政学 第六章 一、税收的概念及特征一、税收的概念及特征 1.税收国家为满足社会公共需要,凭借其政治权力,按法定标准向社会成员强制、无偿 地取得的财政收入的一种形式。 2.基本属性：税收属于分配范畴，是财政收入最主要的形式。 3.特殊属性：阶级性。税收与国家的存在有本质地联系。 税收的性质取决于社会经济制度的性质和国家的性质。 4.税收的形式特征 （1）税收的强制性 指税收的征收凭借的是国家的政治权力，是通过国家法律形式予以确定，纳税人必 须根据税法的规定照章纳税，违反的要受到法律制裁。国家征税是按照国家意志依 据法律来征收 （2）税收的无偿性 指国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。国家征税以 后，其收入就为国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。整体偿还给 了社会，提供公共产品，满足社会公共需要。 （3）税收的固定性 指在征税前，就要通过法律形式，预先规定课征对象和征收数额之间的数量比例， 不经国家批准不能随意改变。 国家通过制定法律来征税，就要保持它的相对稳定性， 而不能“朝令夕改” ，这样有利于纳税人依法纳税。 税收的固定性还使税收区别于 一次性的临时摊派以及对违法行为的罚款没收等。 5.三者关系 税收的三个形式特征反映了一切税收的共性，它不会因社会制度的不同而有所改变。税收的三个基本特征是密切联系的。税收的强制性，决定着征收的无偿性。而税收 的无偿性，必然要求征税方式的强制性 。强制性和无偿性又决定和要求征收的固定 性。 税收的强制性、无偿性和固定性是统一的，缺一不可的。税收的“三性”成为区别 税与非税的重要依据。 二、税制构成要素二、税制构成要素 1.纳税人 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它是交纳税款的主体。纳税 人可以是自然人，也可以是法人。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 （1）负税人 负税人是最终负担税款的单位和个人。纳税人并不一定是负税人 。 （2）扣缴义务人 扣缴义务人是税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的 单位和个人。扣缴义务人不是纳税人，不负纳税义务，但负有代扣代缴义务,它要接 受税务机关委托代扣纳税人税款，并将其收取的税款缴库。 （3）税务代理人：依法接受纳税人、扣缴义务人委托为其代理各项纳税实务的人。 2.课税对象 指税法规定的征税的目的物，是征税的根据，即确定根据什么征税，是纳税的客体。课税对象的主要有三类：所得-所得税；商品-商品课税；财产财产税 税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现了征税的广度。 税源是指税收的经济来源或最终出处。一般是纳税人的收入。 3. 税率 税率是税额与课税对象数额之间的比例。税率是计算税额的尺度，反映征税的深度。（1）比例税率 单一比例税率；产品差别比例税率；行业差别比例税率；幅度比例税率 （2）累进税率 是就课税对象数额的大小规定不同等级的税率。 按累进程度不同又分为全额累进税率和超额累进税率两种。 ·全额累进税率：是课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率征税。·超额累进税率：是把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等 级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定数额的课税对象可以同时使用几 个等级部分的税率。 *全额累进税率与超额累进税率相比不同的特点 ·在名义税率相同的情况下，全额累进税的累进程度高，税负重；超额累进税的累 进程度低，税负轻。 ·在所得额级距的临界点附近，全额累进会出现税负增加超过所得额增加的不合理 现象；超额累进则不存在这个问题。 ·在计算上，全额累进计算简便，超额累进计算复杂。但引进速算扣除数后计算简 化。 速算扣除数=全额累进税额-超额累进税额财 政 学 资 料第六章第 2 页超额累进税额=应纳所得额×适用税率-速算扣除数 （3）定额税率 定额税率是按单位课税对象直接规定一个固定税额，而不采取百分比的形式。如资 源税，直接规定每吨税额多少或每升税额多少。 4.课税依据 课税依据是指国家征税时的实际依据。课税依据实际上是课税对象的量化。 5.课税基础：确立某种税或一种税制的经济基础或依据。 税基的选择是税制设计的重要内容，它包括： 一是以什么为税基，一种观点认为以支出为税基更为科学。 其二是税基的宽窄问题，税基宽则税源厚，税款多，但有可能对经济造成较大的副 作用；税基窄则税源薄，税款少，但对经济的不利影响也较小。 6.附加、加成和减免税 附加和加成是属于加重纳税人负担的措施。附加是在正税以外，附加征收的一部分税 款。 加成是加成征税的简称，是对特定纳税人的一种加税措施。 属于减轻纳税人负担的措施有：减税、免税以及规定起征点和免征额。 起征点：税法规定的课税对象开始征税的最低界限。 起征点是营业税的征税起点,大于此营业额的才交营业税。 7. 违章处理 违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。 通常包括偷税、抗税、骗税、欠税等不同情况。 其中偷税、抗税、骗税一般为违法行为。 欠税即拖欠税款，是指纳税人不按规定期限交纳税款的违章行为。 三、税收的分类三、税收的分类 1.按课税对象为标准分类 （1）流转课税 指以商品交换或提供劳务的流转额为课税对象的税类。 属于流转课税的税种包括有增值税、消费税、营业税和关税等 （2）所得课税 指以所得额为课税对象的税类。 我国目前开征的所得税主要有企业所得税、个人所得税、土地增值税等。 （3）资源课税 以自然资源为课税对象的税类 以促进资源的合理开发和使用。 我国：资源税、耕地占用税和土地使用税等。 （4）财产课税 指以纳税人拥有或支配的财产为课税对象的税类。 我国目前开征的房产税、契税、车船税等，就属于财产课税。 （5）行为课税 指以纳税人的某种特定行为为课税对象的税类。 我国 固定资产投资方向调节税、印花税、证券交易税、城市维护建设税等。2.按税收与价格的关系分类 可将税收分为价内税与价外税。 3.按税负能否转嫁分类 分为直接税与间接税。 凡是税负不能转嫁的税种，属于直接税。凡是税负能够转嫁的税种，属于间接税。 4.按税收的计量标准分类 可以将税收分为从价税与从量税。 从价税是以课税对象的价格为计税依据的税类。对应比例税率 从量税是以课税对象的数量、重量、容积或体积为计税依据的税类。 对应定额税率 5.按税收的管理权限分类 可分为中央税、地方税和中央地方共享税。 中央税是指由中央管辖课征并支配的税种；地方税是指由地方管辖课征并支配的税 种；目前开征的增值税、资源税、证券交易税等就属于中央与地方共享税。 6.按征收实体为标准分类 可分为实物税和货币税两大类。 当今世界各国的税收分配都主要采用货币形式。 四、税收原则四、税收原则 1. 税收原则的创立和发展 三个阶段 一是资本主义上升时期； 二是资本主义垄断时期 财政收入原则、国民经济原则、社会公正原则和税务行政原则 三是现代的“公平与效率”两大税收原则。 （1）平等原则 指国民应按其在国家保护下所获收入的多少来确定纳税的数额。 （2）确定原则 指国民应纳税额及缴纳方式，都应清楚明确，不要轻易变动。 （3）便利原则 指政府征税的时间、地点、方法等应尽量从简，让纳税人感到便利。（4）最小征收费用原则 指税务部门征税时所消耗的费用应减少到最低程度，使国 家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额最小。 2.阿道夫·瓦格纳税收四大原则 ·财政收入原则 收入充足原则-税收收入应能充分满足国家财政支出不断增长的需要。 收入弹性原则-税收收入要有弹性，要能够随国家经济的发展而增长，并随财政支 出 的变化做出相应的调整。 ·国民经济原则 -慎选税源原则；慎选税种原则 ·社会正义原则 -普遍原则；平等原则 ·税收行政原则 -确定原则；便利原则；节省原则 3. 税收的公平与效率原则 ·税收的公平原则 公平原则是指国家征税要使纳税人承受的负担与其经济状况相适应，并使纳税人之财 政 学 资 料第六章第 3 页间的负担水平保持平衡。 横向公平 经济能力或纳税能力相同的人应当缴纳数额相同的税收，即以同等的方式 对待条件相同的人。 纵向公平 经济能力或纳税能力不同的人应当缴纳数额不同的税收，即以不同的方式 对待条件不同的人。 公平包括：普遍征税和平等征税。 平等征税是指国家征税的比例或数额与纳税人的负担能力相称。 税法面前人人平等。税收普遍原则首先是作为公平原则的一个方面被西方经济学家所提出来的。无 论是来自国内还是国外的收入都应征税它的中心思想是取消某个阶级或阶层免税的 特权，对公私经济一视同仁，对一切个人和企业。 衡量税收公平的标准 ·量能负担原则公平 ·机会均等原则 ·受益原则 （二）税收的效率原则 效率原则指的是以尽量小的税收成本取得尽量大的税收收益。 税收效率包含两个方面的内容 ：1. 税收的经济效率 税收的经济效率是指税收要促进社会生产力的发展，税收对资源配置、对经济机制 运行的消极影响越小越好。 2. 税收的行政效率。 通过一定时期直接征纳成本与入库的税收收入的对比来进行衡量。通常，花费的总 费用越少，税收的行政效率越高，否则就低。 （三）税收公平与效率的两难选择 税收的公平与效率是密切相关的，从总体上讲，税收的公平与效率是相互促进、互 为条件的统一体。 首先，税收的公平是提高税收效率的必要条件。 其次，税收的效率是税收公平的前提。 只有同时兼顾公平和效率两个方面的税制才是最好的税制。 各国对税制进行大幅度的调整和改革 ，在税制改革过程中，税收原则也出现了调整 和发展的新趋势。 从商品课税来看：效率高，欠公平 从所得课税来看：很公平，效率低 ·西方税制主要变化体现在： 一是在税收的经济效率原则上，主张由对经济的全面干预转向主张进行适度干预， 避免税收对市场机制本身的干扰和破坏。二是在税收公平与效率原则的两难权衡上，由偏向公平转向更为注重效率，以刺激 经济增长，摆脱经济困境。 三是在税收公平原则的贯彻上，由偏重纵向公平转向追求横向公平。 四是在税收效率原则的贯彻上，由注重经济效率转向经济效率与行政效率并重。 ·我国的税收制度大体上可以分成三个阶段。 第一个阶段即改革开放之初，税收制度更多向效率倾斜 第二个阶段，提出了“效率优先，兼顾公平”的原则 第三个阶段，目前应加大公平的砝码 ·税制改革建议 （一）加大所得税的征收比率。由以流转税为主的税制结构转向流转税和所得税双 为主的税制结构。 （二）优化税种，提高某些税种的税率。 （三）改革中央税和地方税结构，完善现行的分税制。现行的地方税大都是零小的 税种，缺乏主体税种，税收体系也不健全。明确划分中央和地方各级政府的职权， 理清税制征管职责。中央要保证足够的收入去解决国家的重大建设问题 ，地方也要 有一定的财力去解决当地的具体问题 。 （四)创新税收征收方式，加大征管力度。 由现行的代扣代缴，政府“上门”的方式向西方的自行申报的方式转变，政府负责 只审核公民的申税报表和税收的收集。 五、税收效应五、税收效应 （一）税收效应的含义 所谓的税收效应，就是指纳税人因政府征税而在其经济选择或经济行为方面做出的 反应,或者从另一个角度说,是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响。 税收效应可分为收入效应和替代效应两种不同的类型。 1.税收的收入效应：是指国家征税对纳税人在商品购买方面的影响。 2.税收的替代效应：通常是指纳税人针对不同经济行为税收待遇的不同，而有意识采 取的行为选择。 （二）税收的经济影响 1. 税收对劳动供给的影响 税收对劳动供给的影响，是通过税收收入效应和替代效应来表现的。 将劳动和闲暇看作两种商品 收入效应，增加劳动供给；替代效应，减少劳动供给 如果是收入效应大于替代效应，征税对劳动供给主要是激励作用，它促使人们增加 工作；如果收入效应小于替代效应，征税对