记账实操-远期结售汇及外汇期权的会计账务处理
会计实操文库记账实操-远期结售汇及外汇期权的会计账务处理划重点1.适用准则：企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量（2017 年修订）2.会计处理公司远期结售汇及外汇期权的会计处理如下：远期结售汇业务A、 合同签订日（购买）公司在签订远期结售汇合约时，在初始签订时不作会计处理，按照美元/欧元对人民币“约定成交汇率”进行表外登记。“约定成交汇率”是指公司与银行约定到期交割的汇率。B、资产负债表日（持有）公司将未到交割日的远期结售汇产品，按照银行对该外汇远期合约的估值金额与约定汇率之间的差额，计入公允价值变动损益以及交易性金融资产或者交易性金融负债。C、交割日（卖出）将合约交割日结算的收益或亏损计入投资收益。外汇期权业务A、公司卖出看涨期权，收到银行支付的期权费时，按照收取的期权费确认为一项交易性金融负债，借记“银行存款”，贷记“交易性金融负债”。B、资产负债表日，对仍然存续、尚未行权的期权，按照银行对该外汇期权的估值金额，计入公允价值变动损益以及交易性金融资产或者交易性金融负债。C、交割日，按交割日即期汇率与合约约定汇率差额与合约金额，确认相关的投资收益，同时冲回已确认的金融负债以及相关的公允价值变动损益转入投资收益。P.S 之前给大家分享过企业会计准则实施典型案例集中的几个案例，目前网络上似乎还没有该书的电子版本。这本书由财政部会计司、监督评价局、中注协联合编写，是迄今为止唯一一本由准则制定机构亲自编撰的准则案例分析，具有很高的权威性和实操性。案例以下内容摘录自致同会计师事务所（特殊普通合伙）关于临工重机股份有限公司首次公开发行股票并在主板上市申请文件的审核问询函的专项说明问题20. 关于交易性金融资产/负债根据申报材料：（1）报告期各期末，公司交易性金融资产分别为5,000.00万元、5,216.93万元、868.74万元和20,000.00万元；其中，2021年末衍生金融资产金额为868.74万元，系公司为应对汇率波动减少汇兑损失购买的远期结售汇产品；（2）报告期内，公允价值变动收益分别为-666.17万元、407.62万元、 1,015.21万元和-898.87万元，均为衍生金融资产产生的公允价值变动收益。请发行人说明：（1）报告期内购买理财产品、远期结售汇产品的具体情况，投资规模与投资收益是否匹配，是否存在投向信托、私募基金、非保本理财等高风险产品；（2）交易性金融资产的入账价值及确定依据，损益变动情况，会计处理方法。请保荐机构、申报会计师说明核查依据、过程，并发表明确核查意见。一、发行人对问题的说明（一）报告期内购买理财产品、远期结售汇产品的具体情况，投资规模与投资收益是否匹配，是否存在投向信托、私募基金、非保本理财等高风险产品（略）（二）交易性金融资产的入账价值及确定依据，损益变动情况，会计处理方法1、交易性金融资产的入账价值及确定依据、损益变动情况公司的交易性金融资产包括理财产品和衍生金融资产。（1） 理财产品公司购买理财产品包括结构性存款和非保本浮动收益理财产品，其入账价值为结构性存款存入金额，计息方式为到期支付产品收益，持有期间不产生收益，因此其公允价值未发生变动。（2） 衍生金融资产衍生金融资产主要包括远期结售汇及外汇期权产品，入账价值的确认依据为银行出具的估值通知书。报告期内，衍生金融资产公允价值变动损益分别为 407.62 万元、1,015.21 万元和-977.63 万元。2、会计处理方法根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量（2017 年修订）规定， “企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融资产。（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。“金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。（二）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。除分类为以上两种之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。”（1） 理财产品根据公司购买的理财产品类型，其现金流量代表的不仅为对本金和以未偿本金为基础的固定利息的支付，其合同现金流量特征不满足以摊余成本计量的金融资产或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的分类条件，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，在财务报表中列报为交易性金融资产。报告期内，公司购买的理财产品类型主要为保本和非保本浮动收益型，计息方式为到期支付产品收益，持有期间不产生收益，因此其公允价值未发生变动。在资产负债表日，公司按照理财产品的入账价值计量，到期赎回时确认投资收益。（2） 远期结售汇及外汇期权公司远期结售汇及外汇期权的会计处理如下：远期结售汇业务A、 合同签订日（购买）公司在签订远期结售汇合约时，在初始签订时不作会计处理，按照美元/欧元对人民币“约定成交汇率”进行表外登记。“约定成交汇率”是指公司与银行约定到期交割的汇率。B、资产负债表日（持有）公司将未到交割日的远期结售汇产品，按照银行对该外汇远期合约的估值金额与约定汇率之间的差额，计入公允价值变动损益以及交易性金融资产或者交易性金融负债。C、交割日（卖出）将合约交割日结算的收益或亏损计入投资收益。外汇期权业务A、公司卖出看涨期权，收到银行支付的期权费时，按照收取的期权费确认为一项交易性金融负债，借记“银行存款”，贷记“交易性金融负债”。B、资产负债表日，对仍然存续、尚未行权的期权，按照银行对该外汇期权的估值金额，计入公允价值变动损益以及交易性金融资产或者交易性金融负债。C、交割日，按交割日即期汇率与合约约定汇率差额与合约金额，确认相关的投资收益，同时冲回已确认的金融负债以及相关的公允价值变动损益转入投资收益。公司按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定对上述业务进行会计处理，符合企业会计准则的相关规定。二、核查程序保荐机构、申报会计师执行了如下核查程序：1、获取公司的资金管理制度等内控制度文件，对金融资产循环实施控制测试，检查付款单审批情况，评价资金使用是否按照内控制度规定进行授权和审批；2、获取报告期内公司理财产品、远期结售汇及外汇期权明细；3、检查理财产品手册或协议书、银行支付回单，重新测算理财产品的收益，分析投资规模与投资收益是否匹配；4、查询外汇远期合约交割日/平仓日汇率，重新计算外汇远期合约及外汇期权的投资收益，分析投资规模与投资收益是否匹配；5、对照会计准则的相关规定，确认公司的交易性金融资产会计处理是否符合会计准则的相关规定；6、访谈财务人员关于理财产品、衍生金融资产的投资情况及投资规模，了解公司是否存在投向信托、私募基金、非保本理财等高风险产品；7、实施函证程序，对报告期各期末结构性存款余额、与银行之间尚未履行完毕的外汇买卖合约、购买的由银行发行的尚未到期银行理财产品进行函证，将回函金额与公司账面记录进行核对。三、核查意见经核查，保荐机构、申报会计师认为：1、报告期内，公司购买理财产品、远期结售汇及外汇期权产品的投资规模与投资收益相匹配；2、报告期内，公司购买银行的非保本理财产品目的系提高资金使用效率，期限较短，不属于高风险产品，报告期内未实际发生损失。除上述情形外，公司不存在投向信托、私募基金等高风险产品的情形；3、公司交易性金融资产入账价值准确，会计处理方法符合企业会计准则的规定。
