临潭县义务教育阶段学校财务培训讲义

2012年临潭县义务教育阶段学校财务人员培训资料汇临 潭 县 财 政 局二0 一二年三月第一部分：事业单位会计基础知识第 一 节 事 业 单 位 会 计 概 述一、事业单位会计的概念及特点（一）含义及分类事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品和各种劳务形式，向社会提供生产性或生活性服务的单位。它包括以下三大类：（1）文化、教育、卫生、科研设计、广播电视、体育等科学、文体事业单位；（2）水利、环保、计划生育、气象等公益事业单位；（3）孤儿院、养老院等社会福利救济事业单位。事业单位所属的经济实体，是以盈利为目的的生产服务性，不包括在上述事业单位范围之内。事业单位会计是各类事业单位以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续核算和监督的专业会计。事业单位会计根据国家建制和经费领拨关系或财政隶属关关系，可划分为事业主管单位会计、二级事业单位会计和基层单位会计。（二）事业单位会计的特点1、事业单位的经济来源主要依赖于财政部门，但也可以有自己创收的收入；2、有经营活动的事业单位，可以进行成本核算；3、一般以收付实现制为会计核算基础，但有经营活动收支业务的采用权责发生制；4、事业单位会计在会计科目设置上，为满足会计核算需要要，既有预算资金收支科目，又有成本费用科目，如“应收账款”、“产成品”、“待摊费用”、“预提费用”、“经营结余”等。5、事业单位会计报表有经营支出明细表、净资产变动情况表等，而政府财政会计、行政单位会计报表中无此内容。二、事业单位会计核算的基本原则1、真实性原则真实性原则，又称客观性原则，是指会计核算应以实际发生的经济业务为依据，客观真实地反映事业单位的财务收支状况及结果。会计信息的真实性，是保证会计核算质量的首要条件。2、相关性原则相关性原则是指会计信息应当符合国家宏观经济管理的要要求，满足预算单位和有关各方面了解财务状况及收支情况的需要，满足事业单位内部加强管理的需要。3、可比性原则可比性原则是指会计核算应当按照规定的会计处理方法进进行。这里面包含两层意思：一是会计处理方法在同一行业内单位之间应采取统一的方式和方法，即统一按照通用会计制度结合不同行业单位，按各行业会计制度进行；二是同一单位在不同时间、不同地点发生的相同类型的经济业务应采用统一的方式、方法处理，从而保证事业单位内部各类业务事项的可比性4、一致性原则一致性原则是指会计处理方法应当前后各期保持一致，不得随意变更，如确有必要变更，应将变更情况、原因和对事业单位财务收支情况及其结果的影响在会计报告中说明。5、及时性原则及时性原则是指对事业单位的各项经济业务应当及时进行行会计处理。包括两个方面：（1）会计数据的处理应当及时。会计事项的账户处理应当在当期完成，不能延至下一会计期间或提前到上一会计期间；（2）会计报告应及时报出。6、明晰性原则明晰性原则是指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。7、收付实现制原则收付实现制原则是与权责发生制相对应的会计核算原则，以货币资金的实收实付为基础来确认收入和费用。凡是在本期实际收到的款项，无论该项收入发生在什么时间，都作为当期的收入处理；凡是在本期实际支付的款项，无论该项赛用发生在什么时间，都作为当期的费用处理。8、重要性原则重要性原则是指会计报告应当全面反映事业单位财务收支支情况及其结果，对于重要的经济业务，应单独反映。9、专款专用原则专款专用原则是指对国家预算拨款和其他指定用途的资金金，应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。这一原则是事业单位会计特有的一条原则。1 0、实际成本原则又称历史成本原则或原始成本原则，它是指各项财产物资应当按照取得或购建时的实际价值并入账，除另有规定外，一律不得自行调整其账面价值。1 1、配比性原则是指从事经营活动的事业单位，其经营支出与相关的经营收入应当配比。三、事业单位会计科目按照事业单位会计要素的类别，事业单位会计科目可分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。注意事项：1、事业单位应按财政部制定的有关规定，设置和使用会计科目；2、根据财政部规定适用特殊行业会计制度的事业单位，不执行本会计科目；事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本会计科目；已经纳入企业会计核算体系的事业单位，按有关企业会计制度执行；3、事业单位应按本制度的规定设置和使用会计科目，不需用的科目可以不用；会计科目编号，各单位不得打乱重编。四、填制、审核会计凭证和登记会计账簿的基本要求（一）会计凭证会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证按照填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证。1、原始凭证原始凭证，又称单据，是在经济业务发生时，由业务经办人直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证。事业单位原始凭证主要有：（1）收款收据；（2）借款凭证；（3）预算拨款凭证；（4）固定资产调拨单或出、入库凭证；（5）库存材料或材料出、入库单；（6）开户银行转来的收、付款凭证；（7）往来结算凭证;（8）各种税票；（9）其他足以证明会计事项发生经过的文件等。原始凭证基本要素（1）.凭证的名称。（2）.填制凭证的日期。(3).填制凭证单位的名称并加盖发票专用章或者填制人的姓名。(4).经办人员的签名或盖章。(5).接受凭证单位的名称。(6).经济业务内容。(7).经济业务的数量、单价和金额。填制原始凭证的要求：(1).凡填有大写和小写金额的原始凭证大写与小写的金额必须相等。购买实物的原始凭证必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。(2).从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或盖章。对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章。(3).一式几联原始凭证应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据本身具有复写功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。(4).发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退款发票代替收据。(5).职工出差借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时应当另开收据或者退回借据副本，不得退还原借款凭据。(6).经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始附件，如果批准文件需要单独归档的，应当在记账证上注明批准机关名称、日期和文件字号。对于不符合要求原始凭证的处理方法(1)原始凭证记载的各项内容均不得涂改和挖补(2)不真实、不合法的原始凭证：有权不予接受，向单位负责人报告(3)记载不准确、不完整金额错：由出具单位重开，不得在原始凭证上更正金额以外其他错：由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。2、记账凭证(1)记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证填制的，并作为登记账簿依据的凭证。事业单位的记账凭证通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种，业务量少的单位也可只设一种，即通用记账凭证(2)基本要素：填制凭证的日期。凭证的名称和编号。经济业务摘要。应计会计科目、方向及金额。记账符号。所附原始凭证的张数。填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)的签名或印章。(3)事业单位记账凭证要求填制和保管要求事业单位应根据审核无误的原始凭证，归类整理编制记记账凭证。记账凭证的各项内容必须填列齐全，制证人或制单人必须签名或盖章。记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天天发生的同类经济业务，其原始凭证可以进行适当归并，随后据以编制记账凭证。但不同经济业务的原始凭证，不得合并编制一张记账凭证。记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及几张记记账凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记账凭证后面，然后在另外的一张或几张记账凭证上注明附有原始凭证的那张凭证的编号。会计年终结账和更正错误的记账凭证，可以不附原始凭证，但应经主管会计人员签章。记账凭证必须清晰、工整。记账凭证须经指定人员复核核，并由会计主管人员签章后据以记账。记账凭证应根据经济业务发生的日期按顺序编制。记账账凭证应有编号，每月从第1 号起连续编号。记账凭证每月应按顺序整理，连同所附的原始凭证加上上封面封底，装订成册保管。原始凭证不得外借。若确需借用，经会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制。3.对丢失原始凭证的处理（1）可以取得证明的：应取得原单位盖有公章的证明（号码、金额、内容等）经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准（2）确实无法取得证明的：当事人写出详细情况经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准。（二）会计账簿登记会计账簿的基本要求：设置和登记账簿是会计核算的一种专门方法，也是会计核算的主要环节。按照会计账簿的用途不同，可分为日记账、分类账和辅助账；按照会计账簿的形式不同，可会为订本账、活页账和卡片账。事业单位会计可以根据需要设置以下账簿：1、总账。总账用来核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，控制和核对各种明细账。总账的格式通常采用三栏式，按照会计科目设置会计账户。2、明细账。明细账是对总账有关科目进行明细核算的账簿。明细账的格式一般采用三栏式或多栏式。主要设置：(1)收入明细账。(2)支出明细账。(3)往来款项明细账。会计账簿使用要求：(1)会计账簿的使用，以每一会计年度为限，每一账簿启用时，应 填 写“经管人员一览表”和“账户目录”，并附于账簿扉页上。(2)手工记账必须使用蓝、黑墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔。红色墨水除登记收入负数使用外，只能在画线、改错、冲账时使用。账簿必须按照编定的页数连续记载，不得隔页、跳行。如不小心发生跳行或隔页时，应当将空行、空页画线注销，并由记账人员签名盖章。登记账簿及时准确，日清月结，文字和数字的书写要清晰整洁。(3)会计账簿应根据经审核的会计凭证登记。应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。记账后，在记账凭证上用“号注明，表示已登记入账。(4)账簿记录如发生错误，应分别情况采用画线更正法、红字更正法或补充登记法进行更正，不能挖补、涂抹、乱擦或用化学药水涂改。(5)各种账簿记录应按月结账，计算出本期发生额和期末余额。五、编制财务会计报告的基本要求（一）、财产清查1.含义：财产清查是指通过对单位的各项资产进行实地盘点，对各种债权、债务的核查，将一定时点的资产实存数与账面结存数核对，以确定账实是否相符的一种专门方法。2.分类：按清查范围不同分为全面清查和局部清查，按时间不同分为定期清查和不定期清查。3.内容：清理结算款项。包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。清理存货。包括原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面是否一致，是否有报废损失和积压物资等。清理投资。各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量。清理固定资产。房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面是否一致。在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。需要清查、核实的其他内容。（二）、财务会计报告1.含义：财务会计报告，也称财务报告、会计报告、会计报表，它是一个单位向有关方面和国家有关部门提供财务状况和经营成果的书面文件。事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。2、事业单位会计报表的分类按会计报表反映的经济内容，分为静态报表和动态报表；按会计报表的编报单位，分为本级报表和汇总报表；按会计报表的编报时间，分为月报、季报和年报；按照报送对象分类，可分为对外会计报表和内部会计报表。会计报表的主要内容包括会计报表主表、会计报表附表、会计报表附注三大部分。会计