交易性金融资产与可供出售金融资产(3)

第四章第四章 交易性金融交易性金融 资产与资产与可供出售金可供出售金 融资产融资产4.1 交易性金融资产n4.1.1 交易性金融资产及其主要内容n4.1.2 交易性金融资产的购入n4.1.3 交易性金融资产持有期间收到的股 利和利息n4.1.4 交易性金融资产的期末计价n4.1.5 交易性金融资产的出售4.1.1 交易性金融资产及其主要内 容n1.金融资产n（1）定义：金融资产是一切可以在有组织的金融 市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金 融工具的总称。n主要包括：货币黄金和特别提款权；通货和存款 ；股票以外的证券(包括衍生金融工具)；贷款； 股票和其他权益；保险专门准备金；其他应收/应 付帐款。 n（2）最大特征：能够在市场交易中为其所有者提 供即期或远期的货币收入流量。n（3）金融资产的分类n从持有目的和内容角度分n从在会计上的计量方法分交易性金融资产、 持有至到期投资、 贷款和应收款项、 可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产n2.交易性金融资产的主要内容和基本特征n（1）定义：指企业为了近期内出售而持有 、在活跃市场上有公开报价、公允价值能 够持续可靠获得的金融资产。n（2）基本特征：n持有目的：近期出售n活跃市场上有公开报价n公允价值能够持续可靠获得n（3）交易性金融资产会计核算的账户设置 n“交易性金融资产”科目n其核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票 投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值 n借方登记交易性金融资产的取得成本和资产负债 表日其公允价值高于账面余额的差额；n贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额 的差额和企业出售交易性金融资产时结转的成本 n企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分 别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行 核算。 n“公允价值变动损益”科目n核算企业交易性金融资产等公允价值变动 而形成的应计入当期损益的利得或损失。 n“投资收益”科目n核算企业持有交易性金融资产等期间取得 的投资收益以及处置交易性金融资产等实 现的投资收益或投资损失。 4.1.2 交易性金融资产的购入n1. 购入成本包括公允价值（报价）和支付 的交易手续费（如佣金、手续费、印花税 等）n2.交易手续费的会计处理： 在理论上有两种可供选择的处理方法： 作为购入成本入账和作为当期损益反映。n我国会计准则规定将其作为投资费用处理 ，在支付交易手续费时，借记“投资收益”n3.购入交易性金融资产时，购买价格 中包括的已经宣告发放但尚未支取的 股利或已到付息期尚未领到的利息， 不应作为购入成本入账，而应单独以 “应收股利”、“应收利息”反映。n例:海华公司2009年2月25日，购入华能公司3000股 ，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金 股利：每股1元，另手续费300元，以存入证券公司 的投资款支付，共付 63300元。n2009年2月25日购入：n借：交易性金融资产华能股票成本 60000 n 投资收益 300（交易费用）n 应收股利 华能公司 3000（已宣告未发放股利）n 贷：其他货币资金存出投资款 63300 n海华公司2009年2月28日收到华能公司的现 金股利3000元时：n借：其他货币资金存出投资款 3000n 贷：应收股利华能公司 30004.1.3 交易性金融资产持有期间收 到的股利和利息n1.交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发 放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付 息期尚未收到的利息n应作为交易性金融资产持有期间的投资收益：n 借：应收股利/应收利息n 贷：投资收益n2.实际收到时：n 借：银行存款/其他货币资金等n 贷：应收股利/应收利息n承上例：2010年2月5日，华能公司宣告发 放现金股利，每股2元n 借：应收股利 6000n 贷：投资收益 6000n2010年2月20日，收到华能公司发放的本年 现金股利6000元n借：其他货币资金存出投资款 6000n 贷：应收股利 60004.1.4 交易性金融资产的期末计价n1.为了使其能反映预计给企业带来的经济利 益以及预计获得价差的能力，在资产负债 表日，应按当日各项交易性金融资产的公 允价值对交易性金融资产账面价值进行调 整。n2.资产负债表日，其公允价值高于账面价值时 ，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益 的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企 业交易性金融资产公允价值变动收益。即：n借：交易性金融资产公允价值变动n 贷：公允价值变动损益n当公允价值低于账面价值时，一方面记录 为该交易性金融资产待实现收益的减少或 待实现损失的增加，另一方面反映企业交 易性金融资产公允价值变动损失n借：公允价值变动损益 n 贷：交易性金融资产公允价值变动n华能公司股票2010年12月31日市价为每股25元n 股票公允价值=3000×25=75000n 股票账面金额=60000n借：交易性金融资产华能股票公允价值变动 n 15000n 贷：公允价值变动损益 15000n若：华能公司股票2010年12月31日市价为每股15元n 股票公允价值=3000×15=45000n 股票账面金额=60000n 借：公允价值变动损益 15000n 贷：交易性金融资产华能股票公允价值变动 n 150004.1.5 交易性金融资产的出售n1.交易性金融资产出售时，其损益已经实现n实现的损益由两部分构成：n（1）出售该交易性金融资产时的出售收入与账面 价值的差额；n（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额n实现的损益应通过“投资收益”账户反映n因此将其由“公允价值变动损益”转入“投资收益”n2. 交易性金融资产出售后，出售收入与其 账面价值的差额，以及原来已经作为公允 价值变动损益入账的金额，均应作为投资 收益入账n如果是部分出售，其账面价值和原已经计 入公允价值变动损益的金额，均应按出售 的交易性金融资产占该交易性金融资产比 例计算。n3.具体会计处理：n出售时：n借：其他货币资金存出投资款等n 贷：交易性金融资产成本n 公允价值变动（有时在借方）n 投资收益n同时，将出售的交易性金融资产的公允价 值变动转为“投资收益”反映n借：公允价值变动损益n 贷：投资收益n或者做相反分录n2011年5月7日，海华公司将华能公司股票3000股 全部出售，每股18元，购买成本每股20元，2010 年末公允价值为25元。另付手续费等200元。n实际收款=3000×18-200=53800n交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000n投资收益=53800-75000=-21200 借：其他货币资金存出投资款 53800n 投资收益 21200n 贷：交易性金融资产华能股票成本60000n 交易性金融资产华能股票公允价值变动 15000n同时：n根据“交易性金融资产华能股票公允价 值变动”的余额n 借：公允价值变动损益 15000 n 贷：投资收益 15000n这样做会不会增加本年的利润呢？n例题：2007年1月8日，甲公司购入丙公司发行的 公司债券，该笔债券于2006年7月1日发行，面值 为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支 付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价 款2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50 万元），另支付交易费用30万元。2007年2月5日 ，甲公司收到该笔债券利息50万元。2008年2月 10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司做 如下会计分录：n2007年1月8日n借：交易性金融资产成本 25 500 000n 应收利息 500 000n 投资收益 300 000n 贷：银行存款 26 300 000n n2007年2月5日n借：银行存款 500 000n 贷：应收利息 500 000n2007年12月31日n借：应收利息 1 000 000n 贷：投资收益 1 000 000n n2008年2月10日n借：银行存款 1 000 000n 贷：应收利息 1 000 000期末计量n假定2007年6月30日，甲公司购买的该笔债券的 市价为2580万元，2007年12月31日，甲公司购 买的该笔债券的市价为2560万元。n2007年6月30日n借：交易性金融资产公允价值变动 300 000n 贷：公允价值变动损益 300 000n2007年12月31日n借：公允价值变动损益 200 000n 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000n假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公 司债券，售价为2565万元.n会计分录如下：n借：银行存款 25 650 000n 贷：交易性金融资产 成本 25 500 000n 交易性金融资产公允价值变动 100 000n 投资收益 50 000n同时，n借：公允价值变动损益 100 000n 贷：投资收益 100 000取得交易性投资借：交易性金融资产 投资成本应收利息（或应收股利）投资收益贷：银行存款投资期间收到的现金股利 或利息借：银行存款贷：应收利息（应收股利）期末计价借：交易性金融资产 公允价值变动贷：公允价值变动损 益 借：公允价值变动损 益贷：交易性金融资产 公允价值变动处置交易性投资借：银行存款（投资收益） 贷：交易性金融资产 投资成本（交易性金融资产 投资公允价值变 动) 借：（公允价值变动损 益）贷：（投资收益）债券类交易性金融资产的账务处理【例】 2008年1月1日，甲公司从二级市场支 付价款1020000元（含已到期但尚未领取