第八章 审计报告

第八章 审计报告一、问题提示： 审计报告的涵义、种类、内容、编制方法。二、重点： 审计报告的编制方法。三、难点： 审计报告的基本内容及适用范围。四、案例分析： 审计报告的编制范围、意见、建议。五、导学过程： 第一节 审计报告的概述w 一、审计报告w 审计报告是审计人员根据规范要求，在对约定事项实施了必要的审计后出具的，用于表达审计意见的书面文件。w 二、审计报告的作用：w 鉴证作用，以独立的第三者的身份，就被审计单位的财务状况发表意见，对其是否公允作出客观鉴证；w 保护作用，通过对于会计信息可信赖程度的揭示，保护投资者债权人的利益；w 证明作用，与鉴证作用差不多w 促进作用，客观上起到促进社会经济发展的作用。第一节 审计报告的概述第一节 审计报告的概述三、审计报告的种类w 1、外部审计报告和内部审计报告w 2、标准审计报告和非标准审计报告 标准化的目的是为了避免误解、混乱w 3、以公布为目的的审计报告和不以公布为目的的审计报告 (公布的范围)w 4、一般目的的审计报告和特殊目的的审计报告w 5、简式审计报告和详式审计报告 第二节 审计报告的内容w 1、标题w 2、收件人：董事会、全体股东、清算组w 3、引言段：日期或者期间，审计依据，已经实施的主要审计程序；w 4、管理层对财务报表的责任段：会计责任w 5、注册会计师的责任段：审计责任w 6、意见段 是否合法、是否公允、是否遵循一贯性原则w 7、注册会计师的签名及盖章v 8、会计师事务所的名称、地址及盖章w 9、报告日期第二节 审计报告的内容w 注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：w (1)应当实施的审计程序已经完成；w (2)应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；w (3)管理层已经正式签署财务报表。w 在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。w 审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。w 我们学习的目的，是为了使用，不是知识没有用，而是你没有使用，说明你没有用第三节 审计报告的意见类型w 一、无保留意见-标准审计报告w 意味着审计人员认为会计报表的反映是公允的，并且对于报告负责（一）出具标准无保留意见审计报告的条件 w 1、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；w 2、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。w 3、没有必要在审计报告中附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。第三节 审计报告的意见类型（二）标准无保留意见审计报告的措辞及格式 w 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。w 标准审计报告的参考格式参考教材P112第三节 审计报告的意见类型w 二、非标准审计报告 w 当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，或者存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项(持续经营问题除外)，但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段，以提请财务报表使用者对此予以关注。w 当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，描述其对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见的理由，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。第三节 审计报告的意见类型w 二、带强调事项段的无保留意见w 在审计意见段之后增加强调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响所发表审计意见的类型。w 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。 第三节 审计报告的意见类型w 强调事项应当同时符合下列条件：1.可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 2.不影响注册会计师发表的审计意见。第三节 审计报告的意见类型w （二）增加强调事项段的情形1. 对持续经营能力产生重大疑虑w 当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时 P1132. 重大不确定事项w 不确定事项是指其结果依赖于未来行动或事项，不受被审计单位的直接控制，但可能影响财务报表的事项。如所得税纠纷或未决诉讼、大宗应收账款的变现能力、出现未保险的自然灾害损失等。3. 其他审计准则规定的增加强调事项段的情形w 其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形有：1、如果被审计单位管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选用了其他基础编制财务报表。注册会计师认为是适当的，且财务报表已作出充分披露 2、在报表报出后，如果知悉在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与被审计单位管理层讨论。对修改后的财务报表出具新的审计报告，应当增加强调事项段，提请使用者注意报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告。3、审计准则第1511号比较数据中提及在两种情况下可以在审计报告中增加强调事项段：第一，当以前针对上期财务报表出具的非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，报告中增加强调事项段提及这一情况。第二，在对本期财务报表进行审计时，可能注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。第三节 审计报告的意见类型w （三）带强调事项段的无保留意见的审计报告格式P114 【案例8-1】w 注册会计师李欣负责对翔云公司2007年度财务报表进行审计。翔云公司于2007年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大的不确定。在翔云公司采取适当措施后，李欣虽然认为翔云公司的持续经营假设合理但仍存疑虑，为此提请翔云公司在财务报表附注中进行披露，翔云公司接受了披露建议。在随后评价对翔云公司2007年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为200万元。假定审计过程中，除了翔云公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为150万元的长期股权投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的 80万元错报情况以外，审计小组没有发现翔云公司财务报表中存在其他错报。w 要求：综合上述情况，请判断项目负责人李欣应出具何种类型的审计报告。第三节 审计报告的意见类型w 【案例解析】w 李欣应出具带有强调事项段的保留意见的审计报告。w 由于范围受限金额与错报金额的合计已超过重要性水平，注定要发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带有强调事项段的保留意见。第三节 审计报告的意见类型w 三、保留意见w （一）出具保留意见审计报告的条件w 如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：1.会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；2.因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。w 因为某些情况或者条件造成无法出具无保留意见报告。重要财务会计事项的处理不符合规定，对方拒绝调整；审计范围受到重要的局部限制，无法取得审计证据；个别重要会计处理方法不符合一贯性原则。但不至于出具否定意见或无法表示意见的审计报告；第三节 审计报告的意见类型w （二）保留意见审计报告的措辞及格式P116w 保留意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。w 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的责任段”中提及这一情况。第三节 审计报告的意见类型w 四、否定意见 出具否定意见的审计报告一般是属于比较严重的情况。w （一）出具否定意见审计报告的条件Ø 1、会计处理方法的选用严重违反公司会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；Ø 2、会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整；Ø 3、公司的持续经营能力已受到重大影响。w 否定意见说明被审计单位的财务报表不能信赖，因此，无论是注册会计师，还是被审计单位都不希望发表此类意见。第三节 审计报告的意见类型w （二）否定意见审计报告的措辞及格式w 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度w 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。w 案例： 2000年的年报披露中，只有PT网点被出具否定意见审计报告，以此为例： 审 计 报 告 上海商业网点发展实业股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司2000 年12 月31 日的资产负债表和合并资产负债表、2000年度的利润及利润分配表和合并利润及利润分配表以及现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由 贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 如贵公司会计报表附注七及附注十所示，截止2001 年3 月26 日，贵公司已发生的或有事项、承诺事项及重大事项如下：截止2000 年12 月31 日，未能归还的逾期借款本金总额为58,197 万元，包括法院已判决但仍未归还的逾期借款29,396 万元； 截止2000 年12 月31 日，对外提供信用担保9,779 万元及940.95 万美元（均为1998 年12.月31 日以前发生数），其中为江苏银信实业发展公司在中国农业银行江苏省分行阳光支行的信用证开证作出不可撤消的五项担保总额为940.95 万美元，因该五 笔信用证项下债务已逾期且已转为押汇，其中四笔担保金额746.87 万美元及利息已被开证行于1998 年12 月15 日来函催讨； 截止2000 年12 月31 日，对外财产抵