第九章 税务稽查队伍建设

第九章 税务稽查队伍建设本章主要阐述税务稽查组织体系、税务稽查人力资源管理、税务稽查执法风险防范、税务稽查工作质量评价体系等内容。本章的稽查执法风险的产生和后果是应熟悉的内容。应熟悉的主要问题：1税务稽查执法风险的主要后果，包括一般过错追究，行政责任追究，刑事法律责任追究（徇私舞弊罪，滥用职权罪，共同犯罪，受贿罪，不征、少征税款罪，玩忽职守罪）。2税务稽查执法风险的产生，包括选案环节，实施检查环节，审理环节，执行环节。第一节 税务稽查组织体系（本节为了解内容）一、税务稽查机构的设置（一）税务机构的设置1、我国税务机构的设置与分税制财政体制相适应，在中央设置国家税务总局，省和省以下分设国家税务局、地方税务局两套机构。2、国家税务局系统实行国家税务总局垂直管理。3、省级地方税务局实行省级地方人民政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主的管理体制。4、省以下地方税务局实行垂直管理。例题：1、省级以下地方税务局实行地方政府和国家税务总局双重领导。（ ）答案：错，省以下地方税务局实行垂直管理。2、地级市国家税务局和地方税务局可视情况按行政区域设置稽查局,也可跨区设置稽查局。（ ）答案：对，见教材277页（二）国家税务总局稽查局国家税务总局稽查局是主管税务稽查工作的正局级职能部门，负责指导、协调全国税务系统稽查工作。（三）省以下稽查局省以下税务局的稽查局是各级税务局依法对外设置的直属机构，均是独立的行政执法主体。二、稽查局的职责例题：1、国家税务总局稽查局的工作职责可分为执法类职责和系统管理类职责。（ ）答案：错，分为业务指导类和系统管理类。省市两级职责为稽查执法类与系统管理类。见教材278页2、下列属于国家税务总局稽查局的职责的是（ ）。A.负责起草税务稽查、行政法规草案B.参与重大涉税案件的审理C.负责境内纳税人之间避税(转让定价)案件的查处工作D.负责稽查人员培训工作答案：ABC，见教材277页3、省市两级税务稽查局的稽查执法类职责不包括（ ）。A.组织本省市重大税务案件的查处B.组织开展执法检查C.协查系统的管理D.协调下级稽查局查处税收违法案件答案：B，见教材278页三、税务稽查的职权与义务见以前章节第二节 税务稽查人力资源管理（本节为了解内容）一、稽查人员能级制（一）稽查人员能级制的意义建立稽查人员能级制，是落实公务员法，建立健全公务员职位分类制度的重要组成部分。（教材283页）（二）稽查人员能级制的基本要求例题：1、能级制管理中能级设置的基本原则是（ ）。A.以岗定级B.以能定级C.以岗定酬D.以级定岗答案：BCD，见教材283页2、建立稽查人员能级制,是落实公务员法，建立健全公务员职位分类制度的重要组成部分。（ ）答案：对3、稽查能级和资格条件不是孤立的,必须结合稽查工作实际,进行充分调查和科学论证，适当时可突破公务员管理制度的总体框架进行设计。（ ）答案：错，不可突破公务员管理制度的总体框架。见教材283页二、稽查人才库管理三、分级分类培训机制第三节 税务稽查执法风险防范一、税务稽查执法风险的特点（一）客观性（二）严重性（三）可控性例题：1、税务稽查执法风险客观存在于税务稽查执法活动的全过程,这是因为（ ）。 A.征纳双方的的信息不对称 B.稽查人员经验不足C.稽查人员业务不熟练 C.技术手段落后答案：ABCD，见教材287页2、税务稽查执法风险是客观存在的，因此是不可控制的。（ ）答案：错，是可以控制的3、税务稽查执法风险必然会转化为税务机关和稽查人员被追究责任的现实。（ ）答案：错，不是必然，是在一定条件下会转化。见教材288页二、税务稽查执法风险的主要后果（熟悉）税务稽查执法风险在一定条件下会转化为现实的后果，这种后果表现为一般过错追究、行政责任追究和刑事法律责任追究三种主要形式。例题：税务稽查执法风险的主要后果主要形式有（ ）。A.一般过错责任B.民事法律责任追究C.行政责任追究 D.刑事法律责任追究答案：ACD（一）一般过错追究一般过错追究包括限期改正、责令作出书面检查、扣发岗位责任制奖金、通报批评、取消各种评先、评优资格、责令待岗、取消执法资格等。例题：1、下列责任属于一般过错责任追究形式的是（ ）。A.警告B.玩忽职守 C.记大过D.责令待岗 答案：D（二）行政责任追究包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除种。稽查人员执法不当，造成税务机关赔偿的，税务机关可进行行政追偿，由责任人承担部分或全部赔偿费用。例题：1、行政责任追究的主要形式有（ ）。A.责令待岗B.记过 C.开除D.取消执法资格答案：BC2、税务机关违反规定擅自改变税收征收管理范围和税款入库预算级次的，可对相关责任人进行下列形式的责任追究（ ）。A.责令限期改正 B.降级C.滥用职权罪 D.撤职答案：ABD（三）刑事法律责任追究稽查人员的违法行为构成犯罪的，由司法机关依法追究责任人的刑事法律责任。根据税收征管法和刑法有关规定，稽查人员可能被追究刑事法律责任的情形主要有以下6种。例题：稽查人员可能被追究刑事责任的情形有（ ）。A.不征少征税款罪 B.滥用职权罪 C.危害税收征管罪 D.玩忽职守罪答案：ABCD1.徇私舞弊罪依法应当移交司法机关追究刑事责任的税收违法案件,徇私舞弊,不移交司法机关处理,情节严重的,按徇私舞弊罪处3年以下有期徒刑或拘役;造成严重后果的,处3年以上7年以下有期徒刑。2.滥用职权罪在采取税收保全措施和强制执行措施时滥用职权,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失；或者违反法律法规规定,擅自作出税收的开征、停征或者减、免、退、补税以及其他同税收法律法规相抵触的决定，造成国家税收严重流失的，按滥用职权罪处3年以下有期徒刑或拘役;情节特别严重的,处3年以上7年以下有期徒刑。3.共同犯罪与纳税人、扣缴义务人勾结、唆使或者协助纳税人、扣缴义务人偷税、骗税、逃避追缴欠税，构成犯罪的，按共同犯罪追究刑事责任，具体量刑依照其构成的罪名，由人民法院依据刑法的相关条款作出判决。4.受贿罪利用职务上的便利,收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益,按受贿罪论处：个人受贿数额在5000元以上不满5万元的,处1年以上7年以下有期徒刑;个人受贿数额在5万元以上不满10万元的,处5年以上有期徒刑,情节特别严重的处无期徒刑;个人受贿数额在10万元以上的,按受贿罪处10年以上有期徒刑或者无期徒刑,情节特别严重的处死刑;个人受贿数额在5000元以上不满1万元,犯罪后有悔改表现、积极退回赃款的,可减轻或者免予刑事处罚。5.不征、少征税款罪徇私舞弊,不征或者少征应征税款,致使国家税收遭受重大损失的,按不征、少征税款罪处5年以下有期徒刑或拘役;造成特别重大损失的,处5年以上有期徒刑。6.玩忽职守罪不负责任,不履行或不正确履行职责,使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，按玩忽职守罪处3年以下有期徒刑或拘役;情节特别严重的,处3年以上7年以下有期徒刑。犯玩忽职守且徇私舞弊罪的，处5年以下有期徒刑或拘役;情节特别严重的,处5年以上10年以下有期徒刑。三、税务稽查执法风险的产生（熟悉）税务稽查执法风险产生于税务稽查执法的全过程。（一）选案环节选案环节税务稽查执法风险主要表现为选案不及时、不准确、不规范、一方面造成重复检查，增加税务稽查成本，影响被检查人的正常生产和经营，损害税务机关形象，影响税收征纳关系；另一方面造成对税收违法行为查处不力、打击不准，影响税务稽查职能的有效发挥。例题：稽查选案风险的主要表现形式有（ ）。A.滥用选案权，任意扩大检查范围和检查频率B.在查处税收违法案件时未按规定进行回避C.侵犯举报人合法权益，对举报属实检举有功的纳税人未及时发放奖金D.泄露举报的内容答案：ACD（二）实施检查环节稽查实施环节税务稽查执法风险主要表现为：一是稽查人员在查处税收违法案件时，未按规定进行回避；二是未按照规定程序出示税务检查证和税务检查通知书；三是未按税收征管法规定进入当事人的居住场所检查；四是未按规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保守秘密；五是获取证据材料所采用的方法不合法、不正当，或者获取的证据材料无法辨明真伪；六是未按法律法规规定调取、归还当事人的账簿资料；七是运用了不能和客观证据形成证据链的主观判断，或者仅在工作底稿上记载数量、金额代替证据；八是未按照法律法规的规定采取税收保全措施或者税收强制执行措施，或当事人解缴税款、滞纳金、罚款后，未按照规定予以解除等。例题：税务检查风险的主要表现形式有（ ）。A.未按规定为纳税人、扣缴义务人、检举人保守秘密B.获取证据材料所采用的方法不合法、不正当C.未依法税收强制执行措施D.未依法解除税收保全措施答案：ABCD（三）审理环节审理环节税务稽查执法风险主要表现为：一是案件审理未依照法定程序进行；二是案件定性和处理的法律依据不充分、不准确，或者依据级次较低的文件进行案件定性和处理，与级次较高的法律法规发生冲突；三是违反“一事不二罚原则”，在稽查相对人的税收违法行为已被其他有管辖权的行政机关处以罚款的情况下,针对同样的行为作出了处罚决定；四是违反法定行政处罚程序，在拟作出税务行政处罚决定时，未告知相对人有听证、陈述和申辩的权利或举行听证，相对人进行陈述申辩时未作记录；五是对应当依法移交司法机关追究刑事责任的不移交，以行政处罚代替刑罚。例题：下列情形存在审理风险的有（ ）。A.2008年10月10日,某地级市国税稽查局电话告知某企业，拟对其偷税行为处罚15000元，该企业负责人在电话中表示无异议，该局于2008年10月13日制作并向该企业送达税务行政处罚告知书和税务行政处罚决定书B.2008年10月10日,某县国税稽查局审理股经稽查局长批准后以县国税稽查局名义对某企业2007年度偷税行为作出了5000元行政处罚决定C.某地级市国税稽查局依法定程序对某企业为他人虚开增值税专用发票并收取手续费5000元的行为，处罚10000元，同时没收非法所得5000元。D. 2008年10月10日，某地级市国税稽查局拟对某企业处罚1500元，向其送达了税务行政处罚告知书，告知其拟处罚1500元，该企业提出了听证申请，该市国税稽查局未组织听证。答案：ABC（四）执行环节执行环节税务稽查执法风险主要表现为：一是直接送达税务文书时，不按照税收征管法实施细则的规定交由法定部门的人员签收，或者送达回证没有注明签收或送达日期和时间；二是受送达人拒绝签收税务文书时，送达人没有在回证上记录拒收理由，见证人没有签字；三是查封、扣押纳税人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品；四是使用、非法变卖或损毁扣押财物，对当事人造成损失；五是没有按照规定及时停止或解除查封、扣押财物，或者查封、扣押金额超过应纳税款及相关费用对当事人造成损失；六是当事人超期缴纳税款、罚款时，未按照规定