我国企业合并会计方法选择及建议对策

我国企业合并会计方法选择及建议对策我国企业合并会计方法选择及建议对策一、我国企业合并会计方法选择一、我国企业合并会计方法选择-二元制格局二元制格局2001 年 10 月,国际会计准则委员会原则上通过了对所有的企业合并都采用 购买法核算,取消原来的权益结合法的提议。随着美国财务会计准则委员会( FASB ) 和国际会计准则理事会(IASB)对权益结合法的修改和取消,2006 年我国 财政部颁发了第 20 号会计准则企业合并,其中并没有完全采用国际通行规则， 而是规定了同一控制下的企业合并采用权益结合法的处理方法,即对于被合并方 的资产、负债按照原账面价值确认,不按公允价值进行调整,不形成商誉,合并对 价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。非同一控制下的企业合并 视同一个企业购买另外一个企业的交易, 按照购买法进行核算, 按照公允价值 确认所取得的资产和负债。形成了购买法和权益结合法共存的二元制格局。 我国允许购买法和权益结合法共存的原因： 1.在我国的实际操作中，实施购买法尚不具备完善的外部环境。采用购买 法的首要条件是具有被并企业可辨认资产和负债的公允价值。但是现阶段我国 资产评估市场还有待健全，资产评估业从业人员业务素质不高，资产评估机构 管理不完善，很难客观准确的确定企业资产、负债的公允价格，在评估中存在 着很大的局限性，给购买法的实际操作增加了难度。 2.权益法为合并后的企业留下了较大的利润增值空间，如果不允许这些企 业采用权益结合法，很多并购活动就有可能流产，而且会使得并购交易对股东 失去吸引力。在国际竞争日趋剧烈的情况下，我国企业迅速扩大规模以增强竞 争力，一个便捷的方法便是进行并购，尤其是跨国并购。因此，现阶段我国在 企业合并会计处理方法中保留权益法对我国企业的扩张和经济发展有一定的推 动作用。 3.权益法的会计处理简单，易于被企业、会计人员掌握、接受，也会减少 评估带来的主观影响，减少其他相关会计准则如无形资产、商誉会计、公允价 值计量等的不完善造成的影响。二、我国企业合并会计方法选择的建议对策二、我国企业合并会计方法选择的建议对策1.对购买法和权益结合法的适用条件进行严格的规定，保持它们之间的互 斥关系。 企业合并会计准则在实务处理过程中,要使两种会计处理方法保持互斥关系,借 鉴国际会计准则( IAS22) 和美国公认会计原则(APB16) 的规定,制定适合中国 国情的会计方法选择准则,或采用列举法规范运用权益结合法的限制使用条件, 在满足一种会计处理方法的运用条件时,就不能使用另一种方法,反之亦然,两者 只能选其一。针对企业合并会计方法选择可能出现的无序局面,权益结合法的应 用范围应当严格遵守准则规定。对于同一控制下的企业合并,原则上应按照权益 结合法的会计处理方法进行,按账面价值计价;对于非同一控制下的企业合并,原 则上应按照购买法的会计处理方法进行,保持它们之间的互斥关系。并对是否属 于同一控制下企业合并,充分发挥审计机构的监督作用,对其加以规范和限制。 可以防止企业人为改变合并条件,任意选择企业合并的会计处理方法,以达到操 纵企业利润目的的行为发生。 2.关注企业合并的实质重于企业合并的形式在会计实务中,各企业交叉持股、控股情况比较复杂,企业合并的目的也各 不相同,因此同一控制下的合并不一定都是股权联合性质的,非同一控制下的合 并也不一定都是购买性质的。而权益结合法和购买法的根源在于对合并实质的 认识不同,因此在实务操作中,一定要彻底搞清楚企业合并的形式是股权联合还 是资产购买。购买性质的企业合并采用购买法,股权联合性质的企业合并采用权 益结合法。只有这样权益结合法和购买法并存才能更好、更有效被运用。 3.涉及网络企业和高新技术企业合并的特别处理 随着网络、知识经济时代的到来,越来越多的企业的资产都是无形资产,比 如网络企业和高新技术企业。如果按我国目前的企业合并会计准则规定,上述企 业在同一控制下合并,被购并企业将按账面价值反映在购并企业的账面价值中, 但是无形资产的价值却排出在外。也就是说企业合并后,购并企业可以无偿使用 这些无形资产,在获得可观收益的同时,又不需摊销相应的成本和费用。鉴于此, 为获得这种实惠购并企业常常倾向于构造同一控制下的企业合并。为防止上述 企业在少记资产的同时进行利润操纵,相关部门应制定更详细的应用指南,对同 一控制下的网络和高新技术企业合并的会计处理方法(权益结合法) 作一些变通 处理,让“无形资产”变成购并企业账面上“看得见的资产” 。 4.创设公允价值运用条件 一方面,很多国家对公允价值的研究起步较早,理论和实务都在不断演进和 完善,因此我们应跟踪研究国际公允价值应用的最新发展动态,借鉴其先进的理 论和实务成果,并结合我国目前的经济环境,尽快完善公允价值定价机制,抓紧制 定相关的公允价值应用指南,规定公允价值的取得方法,增加准则的可操作性;另 一方面,要加大对会计人员的培训力度,提高他们的专业技能,尤其需要提高评估 人员和审计师的技能,掌握科学有效的认定公允价值的方法,运用自己丰富的职 业判断经验和相关的知识背景,在准则范围内灵活地进行业务处理,及时准确地 取得公允价值。 5.要充分发挥监督部门的作用,提高监督人员的素质 面对越来越复杂的会计业务,会计人员只有提高自己的操作技能和职业道德 素养,才能保证会计信息的质量,才能充分发挥自己经济监督的作用。不健全的 监督机制会影响会计信息的质量,所以,为了保证会计信息质量,证券监督部门、 产权交易市场、会计及资产评估事务所、投资银行等各相关部门应相互配合,完 善相关法律制度,规范监督机构,加强各部门的监管力度。只有这样才能保证企 业合并会计处理方法不被滥用。 6.完善现代企业制度,增强人民的法律意识 现代企业制度尚不健全,无形中为会计信息造假行为提供了空间,致会计信 息失真。加之我国受传统观念的影响,市场经济中法律意识淡薄,审计监督机构 对企业监管不严,执行审计业务时不严格按程序办事,对企业的违法行为睁只眼 闭只眼,甚至帮助企业作弊,从而导致利用企业合并中操纵利润的情形时有发生。 所以,完善企业制度,加强企业内部控制制度建设和审计等监督人员的法律意识, 增大人们的造假成本,才能更有效地防止企业利用企业合并操纵利润。要完善我 国市场经济体制,不但要在对制度的完善上下功夫,还要从改变公民的思想观念 入手。只有人们思想上真正有了公平竞争的意识,以及较强的法律观念,才能从 根源上控制企业对企业合并会计处理方法选择的滥用,进而规范企业合并行为, 使双向选择更好地为会计信息使用者和我国国民经济的发展服务。 随着我国证券市场、资产评估市场及其它外在条件的不断成熟，尤其是对公允价值，商誉及无形资产会计处理的日臻完善，必然会使购买法与权益结合 法并存的二元格局退出历史，从而出现单一的贿买法，以提高企业问的可比性， 也避免了投资者因采用不同的企业合并会计。