中级财务会计-收入与利润
中级财务会计中级财务会计第十二章第十二章收收 入入 与与 利利 润润v教学目的、要求：教学目的、要求：v本章主要讲述收入、利润、利润分配和所得本章主要讲述收入、利润、利润分配和所得税等有关的概念、确认和计量原则及核算方税等有关的概念、确认和计量原则及核算方法等内容，通过学习使学生法等内容，通过学习使学生了解了解建造合同收建造合同收入的确认与计量入的确认与计量；熟悉熟悉其他业务收入的核算；其他业务收入的核算；掌握掌握收入、利润、利润分配和所得税等业务收入、利润、利润分配和所得税等业务核算方法，并能运用所学知识处理相关的经核算方法，并能运用所学知识处理相关的经济业务。济业务。v教学重点和难点：教学重点和难点：本章的教学本章的教学重点是重点是商品销售收商品销售收入和利润的计入和利润的计算及账务处理。算及账务处理。本章的教学本章的教学难点是难点是有关所得税按资产负债表有关所得税按资产负债表债务法、销售折扣、折让与退回的核算。债务法、销售折扣、折让与退回的核算。v计划授课时间：计划授课时间：计划授课计划授课1010学时学时v教学的主要内容：教学的主要内容：第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量 第三节第三节 费用费用 第四节第四节 利润及其构成利润及其构成 第五节第五节 所得税费用所得税费用 第六节第六节 利润的结转与分配利润的结转与分配第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征收入：收入：是指企业在日常活动中形成是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。日常活动：日常活动：是指企业为完成其经营目是指企业为完成其经营目标所从事的经营活动以及与之相关的标所从事的经营活动以及与之相关的活动。活动。（1 1）为完成其经营目标所从事的经）为完成其经营目标所从事的经营性活动，营性活动，如工业企业制造并销售产如工业企业制造并销售产品等，由此产生的经济利益的总流入品等，由此产生的经济利益的总流入构成收入构成收入,如主营业务收入；如主营业务收入；（2 2）与经济性活动相关的活动，）与经济性活动相关的活动，如如工业企业转让无形资产使用权等，工业企业转让无形资产使用权等，由此产生的经济利益的总流入也构由此产生的经济利益的总流入也构成收入，如其他业务收入。成收入，如其他业务收入。（3）除了日常活动以外，企业的有些活）除了日常活动以外，企业的有些活动不是为完成其经营目标所从事的经营动不是为完成其经营目标所从事的经营性活动，也不属于与经常性活动相关的性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，活动，如企业处置固定资产、无形资产如企业处置固定资产、无形资产等活动等活动，由此产生的经济利益的总流入，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，不构成收入，应当确认为营业外收入。应当确认为营业外收入。v收入通常表现为资产的增加，如在收入通常表现为资产的增加，如在取得销售商品的收入、提供劳务收取得销售商品的收入、提供劳务收入等的同时，银行存款或应收账款入等的同时，银行存款或应收账款也相应增加；也相应增加；v有时也表现为负债的减少，如预收有时也表现为负债的减少，如预收款的销售业务，在提供了商品或劳款的销售业务，在提供了商品或劳务服务并确认收入的同时，预收账务服务并确认收入的同时，预收账款得以抵偿；款得以抵偿；v或者在增加资产的同时也减少负债，或者在增加资产的同时也减少负债，如预收款项的销售业务在确认收入如预收款项的销售业务在确认收入的同时，预收款得以抵偿，同时补的同时，预收款得以抵偿，同时补足抵偿的账款。足抵偿的账款。v收入无论表现为资产的增加还是负债的收入无论表现为资产的增加还是负债的减少，根据减少，根据“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”会计恒等式，最终导致所有者权益的会计恒等式，最终导致所有者权益的增加。不符合这一特征的经济利益流入，增加。不符合这一特征的经济利益流入，不属有企业的收入。不属有企业的收入。例如，例如，企业代税务机关收取得税款，企业代税务机关收取得税款，旅行社代客户购买门票、飞机票等收旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款，性质上属于代收款项，应取的票款，性质上属于代收款项，应作为暂收应付款记入相关的负债类科作为暂收应付款记入相关的负债类科目，而不能作为收入处理。目，而不能作为收入处理。v收入收入只包括企业自身活动获得的经济流只包括企业自身活动获得的经济流入，而不包括企业的所有者向企业投入入，而不包括企业的所有者向企业投入资本导致的经济利益流入。所有者向企资本导致的经济利益流入。所有者向企业投入的资本，在增加资产的同时，直业投入的资本，在增加资产的同时，直接增加所有者权益，接增加所有者权益，不能作为企业的收不能作为企业的收入。入。二、收入的分类二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（一）收入按交易性质的分类销售商品收入：销售商品收入：是指企业通过销售产品或商品而取是指企业通过销售产品或商品而取 得的收入。得的收入。提供劳务收入：提供劳务收入：是指企业通过劳务作业而取得的收是指企业通过劳务作业而取得的收 入。入。让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：是指企业通过让渡资产使用是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。表现为对外贷款、对外投资、对权而取得的收入。表现为对外贷款、对外投资、对出租资产等。出租资产等。（二）按在经营业务中所占比重的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类主营业务收入：主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的是企业为完成其经营目标而从事的日常经营活动收入，不同行业的主营业务收入的构日常经营活动收入，不同行业的主营业务收入的构成内容也不相同，如工业企业的主营业务收入包括成内容也不相同，如工业企业的主营业务收入包括销售商品、自制半成品等获得的收入。销售商品、自制半成品等获得的收入。其他业务收入：其他业务收入：是主营业务以外的其他日常活动所取是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业销售材料、转让技术、提供非工业得的收入，如工业销售材料、转让技术、提供非工业性劳务所取得的收入。性劳务所取得的收入。第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量v收入的确认：收入的确认：是指收入应于是指收入应于何时何时入账并入账并列示于利润表之中。列示于利润表之中。v收入的计量：收入的计量：是指收入应按多大是指收入应按多大金额金额入入账并列示于利润表之中。账并列示于利润表之中。v收入的确认和计量应根据不同性质的收收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行。入分别进行。一、销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件v销售商品取得的收入通常应在销售成立时销售商品取得的收入通常应在销售成立时予以确认，并按实际交易金额计价入账。予以确认，并按实际交易金额计价入账。但是，由于商品交易的多样性和复杂性，但是，由于商品交易的多样性和复杂性，确认确认收入时应同时满足下列条件：收入时应同时满足下列条件：必须掌握必须掌握三个内容三个内容v企业已将商品所有权上的主要风险和报企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方：酬转移给购货方：是指与商品所有权有是指与商品所有权有关的主要风险和报酬关的主要风险和报酬同时转移。同时转移。v与商品所有权有关的风险：与商品所有权有关的风险：是指商品可是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失。能发生的减值或毁损等形成的损失。v与商品所有权有关的报酬：与商品所有权有关的报酬：是指商品价是指商品价值的增值或通过使用商品等形成的经济值的增值或通过使用商品等形成的经济利益。利益。注意：注意：“主要风主要风险与报酬同时转险与报酬同时转移移”的判断的判断v判断企业是否已将商品所有权上的风险判断企业是否已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方，应和报酬转移给购货方，应关注交易的实关注交易的实质质，并结合，并结合所有权凭证的转移所有权凭证的转移进行判断。进行判断。v通常情况下通常情况下转移商品所有权凭证并交付转移商品所有权凭证并交付实物后实物后，商品所有权上的风险和报酬也，商品所有权上的风险和报酬也随之转移。随之转移。v但在有些情况下企业已将商品所有权但在有些情况下企业已将商品所有权凭证或实物交付给购货方，凭证或实物交付给购货方，但商品所但商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转有权上的主要风险和报酬并未随之转移。移。v如果企业仍然保留着商品的所有权上如果企业仍然保留着商品的所有权上的主要风险和报酬，则该项交易就不的主要风险和报酬，则该项交易就不是一项销售，也是一项销售，也不能确认销售收入。不能确认销售收入。保留商品所有权上主要风险和报酬的几保留商品所有权上主要风险和报酬的几种情况：种情况：（1 1）企业销售商品在企业销售商品在质量、品种、规质量、品种、规格等方面不符合合同的要求，格等方面不符合合同的要求，又未根又未根据正常的保证条款进行弥补，因而仍据正常的保证条款进行弥补，因而仍负有法律责任。负有法律责任。例如，例如，销货方向购货方发出一批商品，有销货方向购货方发出一批商品，有关发票账单也一并交付。购货方在收到关发票账单也一并交付。购货方在收到商品进行验收时，发现商品商品进行验收时，发现商品质量与合同质量与合同规定不符，规定不符，便根据合同条款与销货方进便根据合同条款与销货方进行交涉，要求在价格上给与一定的折让，行交涉，要求在价格上给与一定的折让，否则将退回商品，但双方否则将退回商品，但双方没有没有达成一致达成一致意见，销货方也未采取任何弥补措施。意见，销货方也未采取任何弥补措施。v因此，因此，商品所有权上的主要风险和报商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在销货方，不能确认收入。酬仍保留在销货方，不能确认收入。v该项商品的销售收入应在双方就商品该项商品的销售收入应在双方就商品质量的弥补达成质量的弥补达成一致意见一致意见并且购货方并且购货方承诺付款时承诺付款时在予以确认。在予以确认。（2 2）企业销售商品的收入是否能够取得，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代销方或受托方销售该商品的收取决于代销方或受托方销售该商品的收入是否能够取得。入是否能够取得。例如，例如，企业采取企业采取收取手续费方式收取手续费方式委托其委托其他单位代销商品，在将商品交付给受他单位代销商品，在将商品交付给受托方时，商品的所有权凭证以及所有托方时，商品的所有权凭证以及所有权的主要风险和报酬权的主要风险和报酬并未随之转移并未随之转移，销售商品的收入是否能够取得，完全销售商品的收入是否能够取得，完全取决于受托方是否能够将商品售出。取决于受托方是否能够将商品售出。v因此，委托方在向受托方交付商品因此，委托方在向受托方交付商品时时不能确认收入不能确认收入。v只有当受托方将商品售出并给委托只有当受托方将商品售出并给委托方方开列了代销清单开列了代销清单，委托方才能确，委托方才能确认收入。认收入。（3 3）企业尚未完成售出商品的安装或企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，而此项安装或检验任务又检验工作，而此项安装或检验任务又是销售合同的重要组成部分。是销售合同的重要组成部分。例如，例如，制造企业在销售大型设备时，通常制造企业在销售大型设备时，通常要负责设备的要负责设备的安装和调试安装和调试。购货方一般。购货方一般只支付只支付部分货款部分货款，其余货款要待设备安，其余货款要待设备安装调试完毕并经检验合格后才会支付。装调试完毕并经检验合格后才会支付。v只有在设备安装完毕并经检验合格后才只有在设备安装完毕并经检验合格后才能能确认收入。确认收入。（4 4）销售合同中规定了购货方在特定销售合同中规定了购货方在特定情况下有权退货的条款，而企业又不情况下有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。能确定退货的可能性。例如，例如，企业为了推销一项新产品，为该产品企业为了推销一项新产品，为该产品规定了规定了一个月的试用期一个月的试
