NO-7审计测试中的抽样技术

审计学,主讲老师：张艳,湖南商学院会计学院审计系,第七章 审计测试中的抽样技术,内容概要：第1节 审计抽样概述 第2节 审计抽样过程第3节 控制测试中抽样技术的应用第4节 实质性测试中抽样技术的应用,第1节 审计抽样概述,一、审计测试项目的选择方法 在设计审计程序时，审计人员应当确定选取测试项目的适当方法，具体包括： （1）选取全部项目 （2）选取特定项目 （3）审计抽样（一）选取全部项目 通常存在下列情形之一时，审计人员应考虑选取全部项目进行测试： 1总体由少量的大额项目构成。 2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。 3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试，而不适合控制测试。,（二）选取特定项目 1、选取特定项目时，审计人员只对审计对象总体中的部分项目进行测试 2、选取的特定项目可能包括： （1）大额或关键项目； （2）超过某一金额的全部项目； （3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。 3、选取特定项目不同于审计抽样 不同点在于：并非所有抽样单元都有被选取的机会。 选取特定项目进行审计时，不符合审计人员选择标准的项目将没有机会被选取，因此，选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。 4、当总体的剩余部分重大时，审计人员应当考虑是否需要针对该剩余部分获取充分、适当的审计证据，即对剩余项目实施审计程序，包括实施分析程序和细节测试 。,（三）审计抽样 1、定义：审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。通过获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。 2、审计抽样的三个特征： （1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； （2）所有抽样单元都有被选取的机会； （3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 3、审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这些测试中的所有技术方法都适用。一般来说，审计抽样可在检查、监盘、函证中可以广泛运用，但通常不适用于询问、观察和分析性程序。,三种选取测试项目的方法之间的逻辑关系图,二、审计抽样的种类,（一）统计抽样和非统计抽样 1、统计抽样：同时具备下列特征的抽样方法（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。,2、非统计抽样 又分为任意抽样和判断抽样。 （1）任意抽样：任意选取一部分作为样本进行审查。 简便，但由于样本选取任意、盲目，缺乏科学依据，审计质量缺乏保证，因此，在审计实践中应减少这种方法的使用。 （2）判断抽样：即审计人员根据审计项目的具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，有重点、有选择地从总体中选取一部分样本进行审查的一种方法。 优点：简便、灵活，适用范围广。 缺点：纯粹依靠审计人员的实际经验和判断能力，是不可能保证审计抽样对象、时期和范围的科学性，抽样风险难控制。若审计人员的能力较差，采用判断选样法就很难获得客观、公正的审计结论。 注意：（1）二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果.,统计抽样和非统计抽样比较,3、两种抽样的选用：统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。不影响运用于样本的审计程序的选择，因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。不影响获取证据的适当性不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映,（二）属性抽样与变量抽样 1、属性抽样指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。目标：估计总体既定控制的偏差率（次数） 2、变量抽样指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。目标：估计总体金额或者总体中的错误金额。3、双重目的抽样在审计实务中，经常存在同时进行控制测试和实质性测试的情况，在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。,属性抽样与变量抽样的区别,4、属性抽样和变量抽样的运用方法。 注册会计师在进行符合性测试时，可采用固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样等属性抽样方法； 在进行实质性测试时，通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。,三、抽样风险、非抽样风险对审计工作的影响,（一）抽样风险 1、定义：直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。（类似于检查风险） 2、分类： （1）影响审计效果的抽样风险：可能导致审计人员发表不恰当的结论。 （2）影响审计效率的抽样风险：可能使审计人员增加不必要的审计程序。 3、表现形式： （1）在控制测试中：信赖过度风险和信赖不足风险 信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险 信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 （2）在实质性程序中：误受风险和误拒风险 误受风险：推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，风险 误拒风险：推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险，风险 信赖过度风险与误受风险是最危险的风险，它会导致注册会计师形成不正确的审计结论。,（二）非抽样风险 1、定义：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致审计人员得出错误结论的可能性，包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。 2、可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： （1）审计人员选择的总体不适合于测试目标。 （2）审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致审计人员未能发现样本中存在的偏差或错报。 （3）审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序。 （4）审计人员未能适当地评价审计发现的情况。 （5）其他原因。在有些情况下，即使对总体中的所有项目实施检查，审计程序也可能无效。,（三）抽样风险和非抽样风险的控制 1、对于抽样风险 只要使用了审计抽样，抽样风险就总会存在 无论是控制测试还是细节测试，审计人员都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 2、对于非抽样风险 非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。 虽然在任何一种抽样方法中审计人员都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对审计人员实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。,第2节 审计抽样过程,一、样本设计 （一）基本要求 在设计样本时，审计人员应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 （二）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性。 适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体。完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性 （三）分层 分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。 实施细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。例如：应收账款函证时，对应收账款按余额大小分层 对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。,（四）确定样本规模 样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 影响样本规模的因素包括：,指审计人员能够容忍的最大误差,指审计人员预期在审计过程中发现的误差,指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度,二、样本选取（一）总体要求 要求审计人员选取的样本对总体来讲具有代表性。（二）样本选取的基本方法 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机数选样） （1）对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一一对应关系。 （2）确定连续选取随机数的方法。 2.系统选样（等距选样） 是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。选样间距的计算公式如下： 选样间距 = 总体规模 ÷ 样本规模 3.随意选样（任意选样） 指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。 4.其他选样方法 如整群选样和判断选样,例题：注册会计师对该年度001号至300号付款凭证进行抽样，决定抽取5张凭证。（1）如果采用随机数表法抽样，部分数据如下： 1 2 3 4 51 35685 83592 58226 25238 3624260999 80089 14819 48602 0271334453 32555 84189 90021 8351216530 61372 14135 21086 5816842818 32222 42361 47859 42990  假设付款凭证号与表中后三位建立对应关系，从第一行第二列数开始选号，顺序是从左开始，从上到下，那么选出的5张凭证号应是哪些？（2）如果用系统抽样法，从003号开始，从小到大选号，那么选出的号码应是哪些？,三、对样本实施审计程序 审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的审计程序。 目的：旨在发现并记录样本中存在的误差 四、样本结果评价 （一）分析样本误差 1、注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获得相应的审计证据。如果无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。 2、如果某些样本误差项目具有共同特征，则应将这些共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。 3、分析所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响，进行定性分析。,（二）推断总体误差 1、控制测试中 注册会汁师将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率，样本偏差率是审计人员对总体偏差率的最佳估计。 2、细节测试中 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。,（三）形成审计结论 1、控制测试中的样本结果评价 将估计的总体偏差率与可容忍偏差率比较，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围或者追加审计程序。 2、细节测试中的样本结果评价 首先，审计人员必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。 然后，将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，审计人员应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，从而考虑是否接受总体、是否需要扩大测试范围等,