如何审计企业虚假财务报表

如何审计企业虚假财务报表如何审计企业虚假财务报表目前，有的企业为了应对各种检查，往往弄虚作假，搞两套账 或多套会计报 表，严重违反了会计准则和会计制度，扰乱了 经济 秩序，损 害了企业信誉。对此，我们如何审计企业虚假 财务报表，笔者谈点粗浅看法，供作参考。一、企业财务报表作假动机与主要手法在社会信用秩序较差的环境下，企 业财务报表作假几乎是一个普遍的现象，尤其是民营企业更为严重。如何识别企业报表的真假是一个严峻的挑战。企业财务报表作假的主要动机之一是逃税，这种作假的主要手段是少计收入、少算利润，帐外有帐、帐外无帐。之二是为 了对 外宣传、 树立形象、对外融资与合作，这种作假的主要手段是虚增资产、虚增收入、少计成本等。根据企业作假的性质，可以简单区分 为三种作假：一是根据会 计准 则，在可以变通的范围内，作一些变通，但不是离实际很远；二是做出基本的假象，编造一些凭证，为作假准备了一些依据，表面看是合理的；三是根本没有依据，账务混乱。从企业虚假财务报表程度上可以区分为，个别科目不规范、个别方面不实、严重不实等，报表虚假的主要内容有：1 虚增利润，如通过应收账款虚增收入；根本未 发生的收入，假造合同或签署假合同增加利润；未发生的投资收益，营业外收入等；2 虚减成本，如加大存货，将成本减少；少计成本或延迟计入成本，该计提的折旧不计提；3 虚减利润，主要是将已发生的销售不计入收入，而将可比的成本仍然计入成本；发生的现金收入不入账，成本照记；4 虚增资产，如虚增往来款；对土地、房 产、无形资产进行不可靠的评估，虚增资产和权益；5 虚假重组，虚假投资，借款不入帐；6 不遵循基本的会计原则，胡乱记帐 。如帐表不符、帐帐不符、帐实不符等。二、对企业财务报表的基本 认识与理解企 业财务报表是一个有机的整体，各个 报表之间是有机联系的，具有比较明确的勾稽关系。企业如果只是在一个方面作假，通过分析是可以发现的。这是不高明的作假。即使是这样 ，也需要我 们对财务报表之间的关系有比较清晰的认识和了解，同时也需要对有关行业特点有一定的了解。否则可能就无从下手。如果作假者明白上述道理，其作假就会充分考虑到这些关系，就会进一步作假。这时仅靠分析财务报表就很难发现企业的真实情况，至多可以发现一些疑点或重点。这就需要进一步进行审计核实，才能找到比较可靠的证据，才能掌握企业的真实情况。财务报表是企业一个阶段经营活动 的结果，应与企业的经营 活动 密切相关。如果发现企业的经营活动方面的资料与财务报 表之 间有明显的差异，说明财务报表虚假的可能性较大。企 业 的经营活动很多，如扩大生产经营规模，新建生产设施，进行对外投资，进行新产品开发，增资扩股，加大广告宣传，增加融资等等，在了解企业内部工作总结和工作计划的基础上，企业的主要经营活动应该有一个把握，将之与企业的财务报表进行对比，是可以发现有关问题的。1、企业财务报表及各科目的 认识各项资产的理解资产 可分为流动资产、长期投资、固定 资产、无形资产与递延资产等。流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。首先是货币资金。这个科目最易理解，货币资金包括库存现金和银行存款。短期投资，一般包括短期股票投资 、短期债券投资、短期其他投资。短期投资要求有较高的流动性和安全性，有一定的盈利性。短期投资应按照市价与成本孰低的原则计提跌价准备 。企 业进行短期投资一般有三种情况：一是有闲置的资金，努力运用，增加收入；二是挪用信贷资金，进行投机；三是被迫 进 行的，如抵债、关系投资等。对短期投资的形成要关注。要注意是否有把长期投资放在短期投资科目内，故意提高短期偿债能力。应 收票据，是指企业因销售商品产 品提供劳务等而收到的商业汇票，包括我们承兑汇票和商业承兑汇票。我国目前主要是我们承兑汇票，应收票据是未到期和未贴现的。要搞清是我 们 承兑汇票还是商业承兑汇票，我们承兑汇票的风险较小，流 动性较高，而商业承兑汇票的风险较大。应收股利、应收利息，应收股利是企业因股权投资而应收取的现金股利和应收其他单位的利润；应收利息是指企业因债权投资而应收取的利息；应收利息只核算购入的分期付息，到期 还本的 债券的应收利息。到期还本付息的长期债券应收的利息，在长期债权投资科目核算。应 收帐款是指因销售商品、产品或提供 劳务而形成的债权。各项负债的理解流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个经营周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付工资、福利费、股利、应交税金、其他应付款、预提费用、一年内到期的长期负债和其他流动负债等。所有者权益的理解是指 资产 扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计 主体在一定时 期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的 净额。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产 负债所有者权益。损益表的认识简言之，损益表的“损” 是指成本费用及其所有支出， “益”是指的全部收入，当收入项目大于支出时为利润（即益），反之为亏损（即损）。现金流量表的认识现 金流量对于衡量企业经营状况是否良好，是否有足 够的现 金偿还债务 以及资产的变现能力等具有重要作用，但很多小企业没有编制现金流量表。2、财务报表间关系的 认识财务报表间的基本关系A 资产总计=各项资产 之和。B 资产=负债+ 权益。C 主营业务收入-折扣与折让= 主营业务收入净额。D 主营业务收入净额- 主营业务成本-主营业务税金及附加=主营业务利润。E 主营业务利润+ 其他业务利润- 营业费 用-管理费用- 财务费用=营业利润。F 利润总额=营业利润+ 投资收益+ 补贴收入+营业外收入-营业外支出。G 利润总额-所得税-少数股东损益= 净利润。H 现金及现金等价物净增加额= 经营活动产生的现金流量 净额+ 投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量 额+汇率变动对现金的影响。期间变化资产负债表中，期初各项资产与期末各 项资产之间的变化应 是企 业各项经营活动的逻辑化的结果，而且应与有关收入负债权益有比较合理的关系。A 权益的变化权益是企业偿还贷款的重要基础，企业在争取贷款时，故意把权益增大的可能性很大，我们必须高度关心。权益增长的基本原因有以下几个：如增资扩股，评估资产增加资本公积、未分配利润等。未分配利润将资产负债表与利润表联系起来。搞清企业的权益是否属实，可以从这个角度进行入手进行分析。B 总资产的变化总资产增加的原因：一是权益的增加；二是通过增加借款，增加拖欠款，从而使资产能够增加；三是虚增往来款从而虚增固定资产、在建工程、应收帐款等。C 应收帐款的变化应 收帐款是企业的重要资产，而且可以反映企 业的经营是否正常，也与销售收入的真实性有密切关系，因此对该项资产的变动必须引起高度重视。D 销售收入工 业企业的销售收入主要取决于产 量，这与企业的生产能力有关系、与生产能力的利用有关系、与企业产品结构有关系、与新产品的开发有关系、也与产品的价格有关系。销售收入与存货、应收帐款、固定资产等有密切的关系。销售收入的变化也与这些因素有密切关系。流量与存量的关系资产负债表内的各科目记载的是存量。存量是某个 时点上的数据，在这个时点上它是多少。随着时间的变化，存量会发生变化，如存货，在某个时点上是 600 万元但可能过不了一天，存货就发生了变化，如变为 900 万元。各项资产都有这 个特性，只不过有些变化较慢，如固定资产，如果不新增固定 资产 ，其原值不变，但折旧在计提，固定资产净值在变化，但变化幅度较小。流量是指在一个时期内发生的财务指标，如销售收入，它是一周、一个月、半年或一年内累计的，在某个时点上无法计算。几个重点关系的认识A 销售收入与税金关系我们都知道，大部分企业都要交纳增值税或交纳营业税，在企 业经营 方式没有明显改变的情况下，企业交纳的税款与销售收入之间是有一定的比例关系的，因而可以从这个角度来分析企业的销售收入是否虚增。B 利润与所得税的关系企业应交纳所得税，除了享受所得税优惠政策外，企业应依法交纳的所得税，当然，对外参股投资收益是不交所得税的。因此，根据我国的税法，所得税与利润总额及税后利润之间有一定的比例关系，如有的企业一边上报利润多少多少，但企 业所得税 为零，因而可以通过对所得税与利润总额及税后利 润之间的关系简单判断企业有无虚假的利润。C 经营活动产生的现金流入量与销售收入应收帐款的关系正常情况下，经营活动产生的现金流入量 应接近于销售收入应收帐款的增加额，如果出入很大，可以再看预付帐款是否增加很多。出入仍较大，就应引起高度关注值得我们怀疑应继续搞清原因。D 固定资产的增加固定 资产的增加是企业扩大生产规 模的重要方式，也是我们 衡量企 业实力和进行财产抵押的主要资产。固定资产增加的主要原因有：通过企业自身进行建设形成的，如去年为在建工程，今年转为固定资产；通过买进而增加固定资产；通过资产评估增加固定资产；通过实物资产入股增加固定资产等等。固定资产的增加应与企业的经营计划相关，如扩大生产规 模、增加 经营领域、改进办公条件等。如果没有明显的相关计划，固定资产的增加就可能是虚假的，或者是没有盈利性的。三、分析财务报表重点、疑点基本方法我 们希望看到企业的真实情况，但并不需要 对所有的帐目进行审查。因此，我们希望了解清楚的方面作出重点的分析就可以了。而且通过重点分析，可以比较容易发现企业财务报表是否存在重大的虚假方面。1、重点分析法重点分析就是根据每个企业的特点，把握住我 们希望了解的重点。重点分析，就是抓住主要矛盾对于财务报表中影响最大的科目进行重点追踪和关注。一般的原则是，占企业资产规模比重较大的科目是重点，如其他应收帐款占比较大，固定 资产 占比较大等。重点分析法只是提示我们应关注的焦点，并不能解决财务报表的真实性问题。关于收入利润，一般来讲，对于正常经营的工业企业来讲，财务 分析的重点是企业的销售和盈利。因为只有正常的经营才是还贷的根本保证。在这方面，我们可以根据以下基本关系进行分析，企业的产品价格基本是随行就市的，产品价格的波 动是正常的，但一般来讲波动不会太大；企业的产量受制于企业的生产能力、市场的容量、企业的竞争力，因此，对于企 业的 销售收入，我们可以根据企业的生产能力进行基本的分析，判断其真实性。收入的不真实有两种可能，一是虚增收入，一种是虚减收入，一般来讲，在向我们报送的报表中，企业虚增收入的可能性较大。从企业的生产能力可以分析出企 业 的最大收入，作为判断企业是否虚增收入的一个标准。 这其 实是一个常识，如果出现明显的违背常识的情况，就应作为一个疑点和重点。关于 负债，主要的问题是有无漏记 重大的债务如我们借款等。2、期间对比法主要是找出年度间变化较大的科目，作 为审计调查和分析的重点与疑点。如应收帐款、其他应收帐款是否增长迅速，在建工程、固定资产是否有明显变化，无形资产的变化，短期投 资与 长期投资的变化等。通过比率变化也可以看出一些问题。对 于负债方，也要进行对比，如权 益是否发生重大变化，应付帐款是否明显增加等。对于利润表，也应进行类似的分析。如销售收入、管理费用、营业外收入等。3、行业对比法从行业来看，可以参考的指标主要有：销售成本率，销售利润率，应收帐款周转率，总资产周转率，固定资产周转率，总资产报酬率，净资产收益率，流动比率，速动比率等指标。通 过行业对比，发现特异的指标，如 销售利润率过高，就要分析原因，如是否有虚减成本，虚增收入的情况。四、 现场审计调查核对财务报表的主要方法1、做好宣传沟通工作，要求企业提供真实财务报表。首先应 与企 业做好宣 传沟通工作，同时还要求企业法人和财会人员 作出承诺。如果企 业不能提供真实的报表，告知他们属严重 违反了会 计准 则和会计制度行为，一旦发现企业隐瞒重大的真实情况，企业应该承担法律责任。