人民大梁俊娇税收筹划（第十版）教学课件第3章 消费税的税收筹划

第3章 消费税的税收筹划中央财经大学财政税务学院学习提示消消费费税是税是对对某些商品征收增某些商品征收增值值税后再加征一道税款的税税后再加征一道税款的税种。种。虽虽然消然消费费税也属于税也属于货货物与物与劳务劳务税税,但无但无论论是征税范是征税范围围、纳纳税人税人,还还是征税是征税环节环节、计计税依据等税依据等,都与增都与增值值税有明税有明显显的不的不同。本章同。本章针对针对消消费费税的特点介税的特点介绍绍税收筹划的原理与方法。税收筹划的原理与方法。案例导入某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制高档化妆品某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制高档化妆品,某月移送给门市部高档化妆某月移送给门市部高档化妆品品5 0005 000套套,出厂价为每套出厂价为每套226226元元(含增值税含增值税),),门市部按每套门市部按每套248.6248.6元元(含增值税含增值税)将其全部销售将其全部销售出去。根据相关法规的规定出去。根据相关法规的规定,纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品,应当应当按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。该化妆品厂当月应纳消费税按门市部对外销售额或者销售量缴纳消费税。该化妆品厂当月应纳消费税(高档化妆品的高档化妆品的消费税税率为消费税税率为15%)15%)为为16.516.5万元万元=248.6(1+13%)5 00015%10 000=248.6(1+13%)5 00015%10 000。假设该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的假设该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的,将下设非独立核算门市部改为独立核算将下设非独立核算门市部改为独立核算门市部。按上述资料门市部。按上述资料,该化妆品厂当月申报缴纳的消费税为该化妆品厂当月申报缴纳的消费税为1515万元万元=226(1+13%)5=226(1+13%)5 00015%10 00000015%10 000。与第一种情况相比。与第一种情况相比,该厂少缴消费税该厂少缴消费税1.51.5万元。万元。由上例可以看出由上例可以看出,由于消费税在大多数情况下只对一个环节计算缴纳由于消费税在大多数情况下只对一个环节计算缴纳,即大多数应税消即大多数应税消费品是在出厂销售环节计算缴纳税款。在计算缴纳消费税后费品是在出厂销售环节计算缴纳税款。在计算缴纳消费税后,继续销售的各环节不需要再继续销售的各环节不需要再缴纳消费税缴纳消费税,因此因此“出厂出厂”环节的确定至关重要。显然环节的确定至关重要。显然,当门市部作为企业非独立核算的部门当门市部作为企业非独立核算的部门时时,生产部门向门市部移送商品只是企业内部不同部门间的商品转移生产部门向门市部移送商品只是企业内部不同部门间的商品转移,只有在门市部对外销只有在门市部对外销售时才能确定为售时才能确定为“出厂出厂”。经分析可以看出。经分析可以看出,这样的组织形式实际上是将门市部销售环节增这样的组织形式实际上是将门市部销售环节增加的价值也包括在加的价值也包括在“出厂出厂”时计征消费税的价格之中时计征消费税的价格之中,从而增加了企业应缴的消费税。因此从而增加了企业应缴的消费税。因此,该企业税收筹划的方法就是将下设非独立核算门市部独立出去该企业税收筹划的方法就是将下设非独立核算门市部独立出去,从而将不应包括在计税价从而将不应包括在计税价格中的那一部分价值剥离格中的那一部分价值剥离,进而实现计税价格最低、应缴税款较少的目的。进而实现计税价格最低、应缴税款较少的目的。消费税的税收筹划包括消费税纳税人的筹划、消费税计税依据的筹划、消费税税率消费税的税收筹划包括消费税纳税人的筹划、消费税计税依据的筹划、消费税税率的筹划、消费税纳税义务发生时间的筹划等。的筹划、消费税纳税义务发生时间的筹划等。3.1消费税概述消费税税目3.1.3消费税的征税对象3.1.2消费税纳税人3.1.1消费税计税依据和应纳税额的计算3.1.4消费税纳税义务发生时间3.1.53.1.1消费税纳税人在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,为消费税纳税人。为消费税纳税人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会组织及其他单位。个人是指个体工商户及自然人。消费税纳税人所指的单位和个人也包括个人是指个体工商户及自然人。消费税纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、外商投资企业、外国企业和外国公民。在中华人民共和国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。内。此外此外,对消费税纳税人有一些特殊规定。例如对消费税纳税人有一些特殊规定。例如,对于委托加工的应税消费对于委托加工的应税消费品品,除受托方为个人外除受托方为个人外,由受托方向委托方交货时代收代缴税款由受托方向委托方交货时代收代缴税款;对于进口对于进口的应税消费品的应税消费品,以进口人或其代理人为纳税人。以进口人或其代理人为纳税人。消费税纳税人【即学即用】【即学即用】在下列各项中在下列各项中,属于消费税纳税人的是属于消费税纳税人的是()。A.A.酒精生产企业酒精生产企业B.B.汽车轮胎制造厂汽车轮胎制造厂 C.C.进口太阳能电池的国有企业进口太阳能电池的国有企业D.D.委托加工涂料的外商投资企业委托加工涂料的外商投资企业答案答案:CD:CD解析解析:近几年我国对消费税的征税范围做了较大的调整。自近几年我国对消费税的征税范围做了较大的调整。自20142014年年1212月月1 1日起日起,取消了汽车轮胎、酒精、气缸容量取消了汽车轮胎、酒精、气缸容量250250毫升毫升(不含不含)以下的小排量摩以下的小排量摩托车的消费税以及车用含铅汽油的消费税托车的消费税以及车用含铅汽油的消费税;自自20152015年年2 2月月1 1日起日起,将电池、将电池、涂料列入消费税的征收范围涂料列入消费税的征收范围,在生产、委托加工和进口环节征收在生产、委托加工和进口环节征收,适用税适用税率均为率均为4%4%。其中。其中,电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其电池包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。他电池。【小思考】消费税纳税人一定是增值税纳税人吗【小思考】消费税纳税人一定是增值税纳税人吗?消费税纳税人3.1.2消费税的征税对象从针对应税消费品征税的具体环节来看从针对应税消费品征税的具体环节来看,为了方便征收管理、加强税源控制为了方便征收管理、加强税源控制,我国我国的消费税主要是在应税消费品生产经营的起始环节征收的消费税主要是在应税消费品生产经营的起始环节征收,具体包括具体包括:1.1.生产销售应税消费品生产销售应税消费品应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节,因为消费税实行单一环节因为消费税实行单一环节征收征收(特殊情况除外特殊情况除外),),所以在生产销售环节征收以后所以在生产销售环节征收以后,在流通环节无须再缴纳消费在流通环节无须再缴纳消费税。除了直接对外销售应税消费品应征收消费税以外税。除了直接对外销售应税消费品应征收消费税以外,纳税人将生产的应税消费纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于继续生产应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。品以外的其他方面都应缴纳消费税。2.2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料,受托方只收取加工费受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不和代垫部分辅助材料的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品收回后能视同委托加工应税消费品。委托方委托加工的应税消费品收回后,继续用于生继续用于生产应税消费品销售的产应税消费品销售的,其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。3.3.进口应税消费品进口应税消费品单位和个人进口应税消费品单位和个人进口应税消费品,应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。消费税的征税对象4.4.批发销售应税消费品批发销售应税消费品从从20092009年年5 5月月1 1日起日起,在卷烟的批发环节加征一道税率为在卷烟的批发环节加征一道税率为5%5%的从价税。自的从价税。自20152015年年5 5月月1010日起日起,将卷烟批发环节的从价税率由将卷烟批发环节的从价税率由5%5%提高至提高至11%,11%,并按并按0.0050.005元元/支加征从量支加征从量税。税。只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税,雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税批发环节只缴纳增值税,不缴纳消费税。不缴纳消费税。5.5.零售销售应税消费品零售销售应税消费品零售销售环节征收消费税的应税消费品包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石零售销售环节征收消费税的应税消费品包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品饰品,以及超豪华小汽车。以及超豪华小汽车。改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用的消费税税率为金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用的消费税税率为5%5%。自自20162016年年1212月月1 1日起日起,“,“小汽车小汽车”税目下增设税目下增设“超豪华小汽车超豪华小汽车”子税目。其征收范围为子税目。其征收范围为每辆零售价格每辆零售价格130130万元万元(不含增值税不含增值税)及以上的乘用车和中轻型商用客车及以上的乘用车和中轻型商用客车,即乘用车即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对于超豪华小汽车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对于超豪华小汽车,在生产在生产(进口进口)环节按现行税率征收消费税的基础上环节按现行税率征收消费税的基础上,在零售环节加征消费税在零售环节加征消费税,税率为税率为10%10%。消费税的征税对象3.1.3消费税税目消费税的征收范围主要是根据我国的经济形势、国家在消费税的征收范围主要是根据我国的经济形势、国家在某一时期的消费政策和产业政策、群众的消费水平和消某一时期的消费政策和产业政策、群众的消费水平和消费结构以及财政收支情况等因素确定的。费结构以及财政收支情况等因素确定的。按照消费税法律制度的规定按照消费税法律制度的规定,自自20062006年年3 3月调整后月调整后,目前已目前已确定征收消费税的只有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰确定征收消费税的只有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料实木地板、电池、涂料1515个税目个税目,有些税目还进一步划分有些税目还进一步划分了若干子目。了若干子目。消费税税目3.1.4消费税计税依据和应纳税额的计算按照现行消费税法的基本规定按照现行消费税法的基本规定,消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计消费税应纳税额的计算分为从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种方法。征和从价从量复合计征三种方法。1.1.从价计征从价计征实行从价计税方法计征消费税的消费品实行从价计税方法计征消费税的消费品,其应纳税额的计算公式为其应纳税额的计算公式为:应纳税额应纳税额=应