成本管理之思维(ppt 30)

成本管理之思维成本管理之思维 本章摘要本章摘要 成本计算是为了管理上便于评估绩效成本计算是为了管理上便于评估绩效成本计算是为了管理上便于评估绩效成本计算是为了管理上便于评估绩效 成本会计之主要目的不是为了成本管理，而是为了成本会计之主要目的不是为了成本管理，而是为了成本会计之主要目的不是为了成本管理，而是为了成本会计之主要目的不是为了成本管理，而是为了编制财务报表用以评估存货编制财务报表用以评估存货编制财务报表用以评估存货编制财务报表用以评估存货 基于公正性的需求，财务报表是以整体营运的角度基于公正性的需求，财务报表是以整体营运的角度基于公正性的需求，财务报表是以整体营运的角度基于公正性的需求，财务报表是以整体营运的角度来编制，对于产品成本的平均摊派方式造成了成本来编制，对于产品成本的平均摊派方式造成了成本来编制，对于产品成本的平均摊派方式造成了成本来编制，对于产品成本的平均摊派方式造成了成本管理上的困扰管理上的困扰管理上的困扰管理上的困扰 过度的相信财务报表所提供的数据，甚至误导成本过度的相信财务报表所提供的数据，甚至误导成本过度的相信财务报表所提供的数据，甚至误导成本过度的相信财务报表所提供的数据，甚至误导成本管理的走向，许多学者因而重新思考成本管理的内管理的走向，许多学者因而重新思考成本管理的内管理的走向，许多学者因而重新思考成本管理的内管理的走向，许多学者因而重新思考成本管理的内容与程序。容与程序。容与程序。容与程序。 会计制度对于成本管理有一定的帮助，两者具有高会计制度对于成本管理有一定的帮助，两者具有高会计制度对于成本管理有一定的帮助，两者具有高会计制度对于成本管理有一定的帮助，两者具有高度的相关性。可是，成本度的相关性。可是，成本度的相关性。可是，成本度的相关性。可是，成本并不是由会计部门产生并不是由会计部门产生并不是由会计部门产生并不是由会计部门产生，未来产业需要精确的成本管理科学，建立新成本管未来产业需要精确的成本管理科学，建立新成本管未来产业需要精确的成本管理科学，建立新成本管未来产业需要精确的成本管理科学，建立新成本管理典范。理典范。理典范。理典范。 现代成本管理应该透过系统化的方式，整合策略现代成本管理应该透过系统化的方式，整合策略现代成本管理应该透过系统化的方式，整合策略现代成本管理应该透过系统化的方式，整合策略性规划与营运合理化的思考，再根据成本管性规划与营运合理化的思考，再根据成本管性规划与营运合理化的思考，再根据成本管性规划与营运合理化的思考，再根据成本管理三部曲，成本企划、成本维持与成本改善，达成理三部曲，成本企划、成本维持与成本改善，达成理三部曲，成本企划、成本维持与成本改善，达成理三部曲，成本企划、成本维持与成本改善，达成有效管理成本的目标有效管理成本的目标有效管理成本的目标有效管理成本的目标 成本管理必须有逻辑、有方法、有理论依据，在营成本管理必须有逻辑、有方法、有理论依据，在营成本管理必须有逻辑、有方法、有理论依据，在营成本管理必须有逻辑、有方法、有理论依据，在营运过程中更需要有系统地事前搜集数据与分析，才运过程中更需要有系统地事前搜集数据与分析，才运过程中更需要有系统地事前搜集数据与分析，才运过程中更需要有系统地事前搜集数据与分析，才能提供有用的管理信息，作为决策的依据。能提供有用的管理信息，作为决策的依据。能提供有用的管理信息，作为决策的依据。能提供有用的管理信息，作为决策的依据。授课大纲授课大纲 成本计算之起源与发展成本计算之起源与发展 铁路运输业之成本计算铁路运输业之成本计算 流通业之成本计算流通业之成本计算 成本管理与会计制度之比较成本管理与会计制度之比较 成本管理所面临的困境成本管理所面临的困境 重新发现成本管理重新发现成本管理 问题与讨论问题与讨论 成本计算之起源成本计算之起源 会计报告之发现会计报告之发现 经过历史学家证实，会计报告早已存在人类社会中有数千经过历史学家证实，会计报告早已存在人类社会中有数千年之久年之久 除了发现刻在石板上古代的会计纪录之外，五百年前威尼除了发现刻在石板上古代的会计纪录之外，五百年前威尼斯传教士斯传教士 Fra Fra Pacioli Pacioli 就曾描述复式簿记的基本原理就曾描述复式簿记的基本原理 由此可知人类稍早进行市场交易时，对商业交易信息的需由此可知人类稍早进行市场交易时，对商业交易信息的需求就已经存在。求就已经存在。 会计制度会计制度之使用之使用 在在18001800年代，欧美国家部份地区的企业就已经开始使用会年代，欧美国家部份地区的企业就已经开始使用会计制度计制度 Andrew CarnegieAndrew Carnegie是卡内基钢铁公司的负责人，他于是卡内基钢铁公司的负责人，他于18721872年年至至19021902年之间，使用成本报告来管理他的企业：只要将年之间，使用成本报告来管理他的企业：只要将成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题 当时经理人对于成本计算的看法当时经理人对于成本计算的看法 用来检视营运的成本信息，而非用来编制财务报表用来检视营运的成本信息，而非用来编制财务报表 至于详细的成本信息则是不需要，因为当时产业的产品组至于详细的成本信息则是不需要，因为当时产业的产品组合不若现今的复杂，所以经理人对于成本的控制，主要凭合不若现今的复杂，所以经理人对于成本的控制，主要凭借着直觉与信心就足够了借着直觉与信心就足够了表表表表1.11.1波士顿波士顿 公司的基本分类账公司的基本分类账成本计算之发展成本计算之发展 纺织业之成本计算纺织业之成本计算 钢铁业之成本计算钢铁业之成本计算 铁路运输业之成本计算铁路运输业之成本计算 流通业之成本计算流通业之成本计算纺织业之成本计算纺织业之成本计算 西方早期的纺织公司，西方早期的纺织公司，18001800年以后的纺织年以后的纺织业者就知道赚取更多利润的原始方法是控业者就知道赚取更多利润的原始方法是控制人力来增加销售量，主要是藉由控制生制人力来增加销售量，主要是藉由控制生产动作与时间提高生产附加价值。产动作与时间提高生产附加价值。 后来的经理人更注意到：提高利润最有效后来的经理人更注意到：提高利润最有效而且较为可行（可控制）的方式之一，就而且较为可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效提高生产力。是降低成本，藉此可以有效提高生产力。 单一活动的经理人创造了全新的管理会计单一活动的经理人创造了全新的管理会计制度来监督并评估企业内部各作业程序的制度来监督并评估企业内部各作业程序的产出，这也是成本计算最初发展的构想。产出，这也是成本计算最初发展的构想。钢铁业之成本计算钢铁业之成本计算 到了到了1919世纪后期，西方工业国家较兴盛的世纪后期，西方工业国家较兴盛的产业为钢铁业、食品业、石油业与化学工产业为钢铁业、食品业、石油业与化学工业等，这些产业的营运状况比业等，这些产业的营运状况比1919世纪初的世纪初的新英格兰的纺织工业还复杂，并且规模也新英格兰的纺织工业还复杂，并且规模也更大。更大。 卡内基于卡内基于18721872年至年至19021902年之间，使用成本年之间，使用成本报告来管理他的企业：只要将成本控制得报告来管理他的企业：只要将成本控制得宜，就不需要太担心利润的问题。宜，就不需要太担心利润的问题。 卡内基为了取得公司所需的成本数据，设卡内基为了取得公司所需的成本数据，设计出应付凭单制（计出应付凭单制（Voucher SystemVoucher System）。在）。在此种方法之下，各部门会将其所花费的每此种方法之下，各部门会将其所花费的每一单项，例如原物料、人工相关数据等编一单项，例如原物料、人工相关数据等编入定期的报表之中，汇总而成成本报告单，入定期的报表之中，汇总而成成本报告单，这是该公司的主要成本控制工具之一这是该公司的主要成本控制工具之一 事前提供企业经营所需的成本信息，而非事前提供企业经营所需的成本信息，而非只是事后用来编制财务报表。只是事后用来编制财务报表。 铁路运输业之成本计算铁路运输业之成本计算 大型企业的管理问题大型企业的管理问题 19001900年代以后，产业中的大型企业所面临到年代以后，产业中的大型企业所面临到年代以后，产业中的大型企业所面临到年代以后，产业中的大型企业所面临到的管理问题，已经不能像的管理问题，已经不能像的管理问题，已经不能像的管理问题，已经不能像1818世纪时代的企业世纪时代的企业世纪时代的企业世纪时代的企业体一般，光凭信心与直觉就可以处理体一般，光凭信心与直觉就可以处理体一般，光凭信心与直觉就可以处理体一般，光凭信心与直觉就可以处理 1919世纪铁路管理世纪铁路管理 铁路运输业的科层体系铁路运输业的科层体系 发现新成本计算单位发现新成本计算单位 1919世纪铁路管理世纪铁路管理 根据根据Alfred Alfred Chandler, Jr. Chandler, Jr. 对对1919世纪铁路管理的研究世纪铁路管理的研究 铁路运输业在处理这相相关问题的方法是执产业之牛耳铁路运输业在处理这相相关问题的方法是执产业之牛耳 其中的一项解决方法就是设立会计制度用以作为信息的传递与营运的其中的一项解决方法就是设立会计制度用以作为信息的传递与营运的控制控制 与早期的制造业所使用的会计制度不同的是，铁路运输业自行设计了与早期的制造业所使用的会计制度不同的是，铁路运输业自行设计了特殊的簿记制度，依据这种制度，铁路公司纪录每日大量的交易事项，特殊的簿记制度，依据这种制度，铁路公司纪录每日大量的交易事项，并将其汇整成为例行性的内部报告数据。并将其汇整成为例行性的内部报告数据。 铁路运输业发明了预先编号的车票及处理发票的程序，并使用定额铁路运输业发明了预先编号的车票及处理发票的程序，并使用定额零用金制度及传送电报的方式来传送金流信息零用金制度及传送电报的方式来传送金流信息 铁路公司的经理人一方面可以每天自各地区庞大数量的营业处收取现铁路公司的经理人一方面可以每天自各地区庞大数量的营业处收取现金金 同时存入邻近的商业银行同时存入邻近的商业银行 也可以立即向总公司回报收入状况，并将现金透过银行转回总公司。也可以立即向总公司回报收入状况，并将现金透过银行转回总公司。 铁路运输业也设计了新的会计制度来控制现金的支出与纪录，这种铁路运输业也设计了新的会计制度来控制现金的支出与纪录，这种记账方式就如同现在所使用的应付凭单制度记账方式就如同现在所使用的应付凭单制度 铁路运输业所设计的成本制度目的与当时其他产业相同，都是用来铁路运输业所设计的成本制度目的与当时其他产业相同，都是用来评估与控制内部流程。评估与控制内部流程。铁路运输业的科层体系铁路运输业的科层体系 美国的铁路运输业是世界上第一个实行组美国的铁路运输业是世界上第一个实行组织层级制的产业，某一层级的经理管理旗织层级制的产业，某一层级的经理管理旗下一层级的经理如此依序展开也就是下一层级的经理如此依序展开也就是Max Max WebberWebber所谓的科层体系（所谓的科层体系（BureaucracyBureaucracy） Max Max WebberWebber是德国的一位社会学家，认为是德国的一位社会学家，认为为科层体系是理想的组织型态，强调组织为科层体系是理想的组织型态，强调组织的层级性、正式化与法制化的层级性、正式化与法制化 这种理想组织的优点是层级节制与指挥权统一，这种理想组织的优点是层级节制与指挥权统一，企业在面临决策与执行任务时可以很快速的展企业在面临决策与执行任务时可以很快速的展开开 事权集中、责任分明与命令容易贯彻也是该种事权集中、责任分明与命令容易贯彻也是该种组织的好处；缺点就是权力气氛太重、组织缺组织的好处；缺点就是权力气氛太重、组织缺乏弹性乏弹性 就当时的管理困境来说，以层层上报的方就当时的管理困境来说，以层层上报的方式并不失为一种良策。式并不失为一种良策。发现新成本计算单位发现新成本计算单位 制造业将投入要素转换成为有形的产品