预算编制--旅游企业投资核算(PPT 51页)

第六章 旅游企业投资核算叶继英：讲师 硕士 注册会计师 q 金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类其他金融负债其他金融负债以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产和和金金融融负负债债 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，比如，金融资产划分为可供出售金融资产划分为可供出售, ,而而相关负债却以摊余成本计量相关负债却以摊余成本计量, ,指定后通常能提供更相关的信指定后通常能提供更相关的信息息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资、在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等基金投资等等 v 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征 v 贷款和应收款项 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持商业银行所持没有活跃市场没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的企业持有的证券投资基金企业持有的证券投资基金或类似基金或类似基金，不能，不能划分为划分为贷款和应收款项贷款和应收款项 v金融资产重分类金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产X XX XX X其他三类之间不能随意重分类虚线表示不能重分类 v 可供出售金融资产可供出售金融资产重分类重分类为为持有至到期投资持有至到期投资-企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度 v持有至到期投资持有至到期投资重分类重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产-企业“违背承诺”出售或重分类出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整 的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起 q 金融资产和金融负债的计量金融资产和金融负债的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债（FVTPLFVTPL）公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资（HTMHTM）公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产(AFS)(AFS)公允价值,变动计入权益其他金融负债摊余成本或其他基础一、交易性金融资产含义1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、股票等，就属于交易性金融资产。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分；3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生工具都是交易性金融资产。 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投资/ /基金投基金投资等资等 有效套期工具以外的有效套期工具以外的衍生工具，如期货等衍生工具，如期货等 解决“会计不匹配”: 比如，比如，金融资产划分为可供出售金融资产划分为可供出售, ,而而相关负债却以摊余成本计量相关负债却以摊余成本计量, ,指定后通常能提供更相关的信指定后通常能提供更相关的信息息; 又如, 为了避免涉及复杂的套期有效性测试等以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理设立两个会计科目 1. “交易性金融资产”：下面有两个二级科目，成本和公允价值变动。投资时，初始入账价值即为投资成本，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动）。2. “公允价值变动损益” 二、交易性金融资产的取得 初始入账价值包括买价，不包括交易费用（比如佣金、手续费等），其交易费用计入当期损益（投资收益的借方）。买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 例6-1207年5月10日，中旅股份有限公司支付价款1 000 000元从二级市场购入A公司股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。中旅公司将持有的联通公司股票划分为交易性金融资产，且持有A公司股权后对其无重大影响。5月20日，收到A公司发放的现金股利。 三、持有期间的会计处理购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利息，则应确认投资收益： 资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值的变动应该予以确认。出售交易性金融资产借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益见书本例63 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理1 . 20X6年年1月月1日日, 购入债券：面值购入债券：面值100，利，利率率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支划分为交易性金融资产。取得时，支付价款付价款103（含已宣告发放利息（含已宣告发放利息3），另支付），另支付交易费用交易费用2。 借：交易性金融资产（价款）借：交易性金融资产（价款） 103 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款 105 2 . 20X6年年1月月5日，收到最初支付价款中所日，收到最初支付价款中所含利息含利息3 借：银行存款借：银行存款 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 33. 20X6年年12月月31日，债券公允价值为日，债券公允价值为110 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 10 4 . 20X7年年1月月5日，收到日，收到X6年利息年利息 借：银行存款借：银行存款 3 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 35. 20X7年年10月月6日，日，将该债券处置（售价将该债券处置（售价120） 借：银行存款借：银行存款 120 公允价值变动损益公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 107 投资收益（投资收益（120-103） 17 一、含义与特征v 第二节 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征二、持有至到期投资的会计处理 设置“持有至到期投资”总分类账户，下设三个二级科目：1.成本：反映债券面值；2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息（面值票面利率）；3.利息调整：比以前的“长期债券投资折溢价”更加科学，内容也更广泛。形成的利息调整，以后要进行摊销 持有至到期投资会计处理金融资产摊余成本金融资产摊余成本 = 初始确认金额初始确认金额 扣除：扣除：已偿还本金已偿还本金 加上或扣除加上或扣除：采用：采用实际利率法实际利率法将该初始确认将该初始确认 金额与到期日金额间的差额金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额进行摊销形成的累计摊销额 扣除：扣除：已发生的减值损失已发生的减值损失 例6-8 205年1月1日，中旅公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入购入乙公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72，按年支付利息，本金最后一次支付。计息日期计息日期实际利息实际利息应计利息应计利息利息调整利息调整摊余成本摊余成本205.1.1 1 000205.12.3110059411041206.12.3110459451086207.12.31109 59 50 1136 208.12.31114 59 55 1190 209.12.31119 59 60 1250 合计合计545 295 250 实际利率计算如下： 59（1+r）-1 +59（1+r）-2 +59 （1+r）-3 +59（1+r）-4 +(59 +1250) （1+r）-5 1000计算得出计算得出r10。1、205年年1月月1日，购入债券日，购入债券借：持有至到期投资乙公司债券(成本) 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资乙公司债券(利息调整) 2502、205年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息 59 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 41 贷：投资收益 100 收到利息收到利息借：银行存款 59 贷：应收利息 593、206年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息 59 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 45 贷：投资收益 104收到利息会计处理同上。收到利息会计处理同上。4、207年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息 59 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 50 贷：投资收益 109收到利息会计处理同上。收到利息会计处理同上。5、208年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息 59 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 55 贷：投资收益 114收到利息会计处理同上。收到利息会计处理同上。6、209年年12月月31日，确认利息收入日，确认利息收入借：应收利息 59 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 60 贷：投资收益 119收到利息会计处理同上。收到利息会计处理同上。6、209年年12月月31日，收回本金日，收回本金借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资乙公司债券（成本） 1 2507、20 9年年1月月20日，假定中旅公司将乙公司债券提前出日，假定中旅公司将乙公司债券提前出售，售，取得转让收入取得转让收入1 200元。元。债券转让日，乙公司债券账债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为面摊余成本为1 190 元，元，其中，成本其中，成本1 250元，利息调整元，利息调整60元。元。债券处置损益=1 200-1 19010(元)借：银行存款 1 200 持有至到期投乙公司债券(利息调整) 60 贷：持有至到期投资乙公司债券(成本) 1 250 投资收益 10 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资、在活跃市场上有报价的股票投资、基金投资等等基金投资等等二、可供出售金融资产的会计处理设置“可供出售金融资产