注册会计师会计固定资产复习资料

第五章固定资产知识点 1：固定资产的确认和初始计量·第一节 固定资产的确认和初始计量·第二节 固定资产的后续计量·第三节 固定资产的处置前言·固定资产这章难度不大，没有综合性很强的知识点，但它是资产减值、所得税、合并报表等章节的基础知识。·本章考题一般以选择题形式出现，不单独出大题，每年考试分值为 35 分，由于本章属于基础知识，基本每年必考，本章还是比较重要。近 4 年考情分析单选题 多选题 综合题 总分2011 年2 题 3 分 需安装设备的计量和折旧1 题 2 分 固定资产的期末计量 5 分2010 年 0 分2009 年新2 题 3 分 需安装设备的初始计量 3 分2009 年 原5 题 5 分 组成部件单独核算和部件更新的核算 5 分2008 年5 题 5 分 组成部件单独核算和部件更新的核算1 题 2/6 约 6 分 持有待售、减值的处理11 分第一节固定资产的确认和初始计量·一、固定资产的定义和确认条件·二、固定资产的初始计量一、固定资产的定义和确认条件·固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。·固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用以出租的建筑物不是固定资产，而划分为投资性房地产。固定资产的具体确认：·融资租入固定资产，要和自有资产一样进行确认，实质重于形式。·环保设备和安全设备，也是固定资产。·工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。组成部分确认为单项固定资产：·固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。·将组成部分确认为单项固定资产的，应将固定资产的整体成本，按各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，确认各单项资产的账面价值。【例题 1·多选题】·工业企业不应确认为固定资产的是（ ）。·A.以经营租赁方式租入的生产设备·B.以融资租赁方式租出的管理设备·C.购入的环保设备·D.单价很低的工具·E.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的建筑物 ·【答案】ABD·【例题 2·单选题】（2008 年）一题 5 问 5 分。·甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、B、C、D 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 万元。20×5 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。·该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2880 万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。·甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 20×9年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。·要求：·根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 8 题。·4.甲公司建造该设备的成本是（ ）。·A.12180 万元·B.12540 万元·C.12660 万元·D.13380 万元·【解析】员工培训费是间接费用，不计入设备成本，其他支出都应计入设备成本。设备的成本外购设备和材料成本 7320人工成本 1200资本化的借款费用 1920安装费用 1140测试费 600外聘专业人员服务费 36012540（万元）·【答案】B·5.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（ ）。·A.按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限·B.按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限·C.按照 A、B、C、D 各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限·D.按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限·【解析】固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，并按 A、B、C、D 四项固定资产分别计提折旧。所以，选项 C 正确。·【答案】C·6.甲公司该设备 20×5 年度应计提的折旧额是（ ）。·A.744.33 万元 ·B.825.55 万元 ·C.900.60 万元 ·D.1149.50 万元·【解析】各部件应分摊的成本比例12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）0.95·A 部件的成本=3 360×0.95=3 192（万元）·B 部件的成本=2 880×0.95=2 736（万元）·C 部件的成本=4 800×0.95=4 560（万元）·D 部件的成本=2 160×0.95=2 052（万元）·甲公司该设备 20×5 年度应计提的折旧额=（3 192÷10+2 736÷15+4 560÷20+2 052÷12）×11/12=825.55（万元）。·【答案】B·7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是（ ）。·A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本·B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用·C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理·D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益·【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出，费用发生时直接计入当期损益。另外，维修保养期间也应计提折旧。选项 B 正确。·【答案】B·8.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（ ）。·A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益·B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认·C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本·D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化·【解析】更新改造时发生的资本化支出，应计入固定资产成本，选项 A 错误。·【答案】A二、固定资产的初始计量·1.外购固定资产的成本·2.自行建造固定资产·3.投资者投入的固定资产·4.存在弃置义务的固定资产1.外购固定资产的成本·（1）不需安装的设备·入账价值买价相关税费（不含增值税）·相关税费包括运输费、装卸费、保险费、包装费、税金、专业人员服务费、达到正常运转的测试费等。但不包括员工培训费、谈判费等间接费用，以及采购差旅费及增值税。·借：固定资产·应交税费应交增值税（进项税额）·贷：银行存款 固定资产的增值税·固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从 2009 年 1 月 1 日起，生产型增值税改为消费型增值税。· 新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本（但小轿车、游艇和摩托车等消费税项目除外）。·建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了 100 万元钢筋，支付增值税 17 万元；购买一台中央空调，价款 200 万元，支付增值税 34 万元，则这两笔增值税不得抵扣，应该计入办公楼的成本。【例题 3·计算题】·20×9 年 1 月 1 日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 100 万元，增值税进项税额为 17 万元，发生运输费 5 000 元，款项全部付清。·【答案】·假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：·借：固定资产（ 1 000 0005000×93% ） 1 004 650·应交税费应交增值税（进项税额）170 350· （ 170 0005000×7% ）·贷：银行存款 1 175 000接例题 3 改编·假设该设备预计使用 10 年，净残值为 0，按直线法计提折旧。2010 年 1 月 10 日，甲公司将该设备出售，售价为 120 万元。甲公司则其会计处理：·借：固定资产清理 904 185·累计折旧 100 465（折旧期 09 年 2 月次年 1 月）·贷：固定资产 1 004 650解答·借：银行存款 1 404 000·贷：固定资产清理 1 200 000·应交税费应交增值税（销项税额） 204 000·注：销项税额1 200 000×17%204 000·借：固定资产清理 ·贷：营业外收入 （2）需要安装的设备·需要安装的设备，分三个阶段核算：购买设备；安装；固定资产入账。· 【例题 4·计算题】·20×9 年 2 月 1 日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 万元，增值税进项税额为 85 000 元，支付的运输费为 2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值 3 万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为 5 100 元；支付安装工人的工资为 4 900 元。假定不考虑其他相关税费。·【答案】·甲公司账务处理如下：·（1）购买设备·借：在建工程 （买价相关税费） 502 325· （ 500 0002500×93% ）·应交税费应交增值税（进项税额） 85 175· （ 85 0002500×7% ）·贷：银行存款 587 500·（2）安装·借：在建工程（安装费用） 34 900·贷：原材料 30 000·应付职工薪酬 4 900·注：此处原材料增值税进项税额 5100 元不转出，因为机器设备是增值税应税项目，与生产产品领用原材料不需要进项税额转出道理相同。如果此在建工程为不动产，则应转出进项税额。·（3）固定资产入账·借：固定资产 537 225·贷：在建工程 537 225·固定资产入账的标志，不是竣工，也不是决算，而是达到预定可使用状态。·借：在建工程 ·贷：未确认融资费用·达到预定可使用状态·借：固定资产·贷：在建工程 2.自行建造固定资产·（1）自营工程的会计处理·注：用于机器设备则无需计算销项税额或进项税额转出 自营工程·工程物资盘亏盘盈·建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。·工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入“营业外支出”；盘盈计入“营业外收入”。·相关税费·达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。试运行·在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程，贷记原材料；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品，贷记在建工程；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等，贷记在建工程，不能确认主营业务收入。暂估入账·固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经