行政事业单位会计座XXXX)

行政事业单位会计行政事业单位会计座座XXXX)XXXX)讲解讲解 行政事业单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位资产的核算三三行政事业单位负债的核算四四2021/11/102行政事业单位收入的核算六六行政事业单位支出的核算七七行政事业单位净资产的核算五五行政事业单位会计报表八八2021/11/103行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识各级政府的预算会计各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）各类事业单位的会计（主要规范公立的）财政总预算会计制度财政总预算会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度+有关补充规定有关补充规定事业单位会计准则事业单位会计准则现现行行预预算算会会计计体体系系及及会会计计制制度度框框架架事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用）+有关补充规定有关补充规定理理论论界界对对预预算算会会计计的的重重新新归归类类与与名名称称的的更更换换非非营营利利组组织织会会计计政政府府会会计计民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架2021/11/104行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识会计法规制度层次会计法规制度层次会计法规制度层次会计法规制度层次中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法具体准则具体准则基本准则基本准则企业会计企业会计准则准则事业单位会计准则事业单位会计准则（试行）（试行）会计基础工作规范会计基础工作规范等等事业单位会计制度事业单位会计制度（通用）（通用）行政单位会计制度行政单位会计制度特殊行业会计制度（会同制定）特殊行业会计制度（会同制定）如如中小学校会计制度中小学校会计制度财政部和行财政部和行业主管部门业主管部门全国人大全国人大财政部财政部第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次准则指南准则指南2021/11/105行政事业单位会计基本理论一一背景知识背景知识行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级二级会二级会计单位计单位主管会主管会计单位计单位基层会基层会计单位计单位同级财政总同级财政总预算会计预算会计省财政厅总省财政厅总预算会计预算会计省教育省教育厅会计厅会计师范学师范学院会计院会计附属中附属中学会计学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的计的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。2021/11/106行政事业单位会计基本理论一一基本理论基本理论会计本质会计本质会计本质会计本质1 1会计职能会计职能会计职能会计职能2 2会计基础会计基础会计基础会计基础3 3基本假设基本假设基本假设基本假设4 4核算原则核算原则核算原则核算原则5 5 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 会计等式会计等式会计等式会计等式8 82021/11/107行政事业单位会计基本理论一一会计本质会计本质会计本质会计本质1 1 一种一种经济管理活动经济管理活动会计职能会计职能会计职能会计职能2 2 连续、系统、完整地连续、系统、完整地核算核算和和监督监督、反映、控制政府预算、反映、控制政府预算资金的执行情况。资金的执行情况。会计基础会计基础会计基础会计基础3 3行政单位：行政单位：收付实现制事业单位：事业单位：非经营性业务收付实现制 经营性业务权责发生制2021/11/108行政事业单位会计基本理论一一基本假设基本假设基本假设基本假设4 4会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设核算原则核算原则核算原则核算原则5 5会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设真实性原则真实性原则 相关性原则相关性原则可比性原则可比性原则一致性原则一致性原则及时性原则及时性原则清晰性原则清晰性原则 实际成本原则实际成本原则重要性原则重要性原则配比原则配比原则专款专用原则专款专用原则2021/11/109不包括实行内部成本费用核算的不包括实行内部成本费用核算的事业单位。事业单位。行政事业单位会计基本理论一一 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算过程中执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。事业单位会计事业单位会计的对象，就是的对象，就是各类事业单位业务资金各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果的取得、使用及其结果。分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 。行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计对象的内容2021/11/1010行政事业单位会计基本理论一一 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，是对会计对象的进一步分类，分为分为反映行政事业单位财务状况反映行政事业单位财务状况的会计要素和的会计要素和反映收支反映收支情况情况的会计要素。的会计要素。预算会计要素预算会计要素财务状况财务状况收支情况收支情况资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出2021/11/1011行政事业单位会计基本理论一一 会计等式会计等式会计等式会计等式8 81 1、资产负债净资产（静态等式）、资产负债净资产（静态等式）2 2、收入支出、收入支出 净资产变动额（动态等式）净资产变动额（动态等式）3 3、资产负债净资产、资产负债净资产+收入收入-支出支出4 4、资产、资产+支出支出 负债净资产负债净资产+收入收入资产部类资产部类负债部类负债部类等式等式4 4为编为编制资产负债制资产负债表的依据。表的依据。2021/11/1012会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表2021/11/1013会计核算的基本方法和程序二二设置会计科目和账户设置会计科目和账户会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类1 1 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。根据会计要素，分为根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出五五类会计科目。类会计科目。会计科目的分级会计科目的分级会计科目的分级会计科目的分级2 2总账科目及其设置依据：总账科目及其设置依据：根据财政部颁布的会计制度设置根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法：明细科目及其设置方法：具体分三种情况具体分三种情况2021/11/1014会计核算的基本方法和程序二二按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出”明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况2021/11/1015会计核算的基本方法和程序二二设置要求设置要求设置要求设置要求3 31 1、简明，适用，分类，编号、简明，适用，分类，编号 2 2、会计科目与预算科目相适应、会计科目与预算科目相适应3 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。、会计科目名称和核算内容应统一一致。使用要求使用要求使用要求使用要求4 41 1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；更或打乱重编；2 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；不得只填编码，不填名称；3 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；4 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置。据需要自行设置。2021/11/1016会计核算的基本方法和程序二二账户结构账户结构账户结构账户结构5 5资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系2021/11/1017会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 2021/11/1018会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 2021/11/1019会计核算的基本方法和程序二二结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX2021/11/1020结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二二收入账户和支出账户期末一般没有余额2021/11/1021会计核算的基本方法和程序二二 行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较6 6对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称、核算内名称、核算内容和使用方法容和使用方法完全相同的会完全相同的会计科目计科目现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金固定基金固定基金其他收入其他收入其他收入其他收入结转自筹基建结