注册会计师CPA会计义所得税
注册会计师注册会计师CPA会计义所得税会计义所得税 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握资产计税基础的确定；）掌握资产计税基础的确定；（2 2）掌握负债计税基础的确定；）掌握负债计税基础的确定；（3 3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；时性差异的确定；（4 4）掌握递延所得税资产和递延所得税）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；负债的确认；（5 5）掌握所得税费用的确认和计量。）掌握所得税费用的确认和计量。2021/11/102021/11/101 1n n第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述n n一、所得税会计的特点一、所得税会计的特点n n 所得税会计是从资产负债表出发，通过所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的企业会计准则规定确定的账面价值账面价值与按照与按照税法规定确定的税法规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的时性差异，确认相关的递延所得税负债递延所得税负债与与递延所得税资产递延所得税资产，并在此基础上确定每一，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。期间利润表中的所得税费用。2021/11/102021/11/102 2n n二、所得税会计核算的一般程序二、所得税会计核算的一般程序n n（一）确定资产负债表中除递延所（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值其他资产和负债项目的账面价值 n n（二）按照资产和负债计税基础的（二）按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础负债项目的计税基础（比较难的部（比较难的部分）分）2021/11/102021/11/103 3n n(三三)比较资产、负债的账面价值与其计比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业会计准则中规定的特析其性质，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，延所得税资产的余额相比，确定当期应确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。所得税负债金额或应予转销的金额。2021/11/102021/11/104 4n n（四）（四）就企业当期发生的交易或事项就企业当期发生的交易或事项n n按照适用的税法规定计算确定当期应纳税按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税（即当期所得税）（即当期所得税）n n（五）确定利润表中的所得税费用（五）确定利润表中的所得税费用n n利利润润表表中中的的所所得得税税费费用用包包括括当当期期所所得得税税（当当期期应应交交所所得得税税）和和递递延延所所得得税税两两个个组组成成部部分分，企企业业在在计计算算确确定定了了当当期期所所得得税税和和递递延延所所得得税税后后，两两者者之之和和（或或之之差差），是是利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用。2021/11/102021/11/105 5【例题【例题1】某公司每年税前利润总某公司每年税前利润总额为额为10001000万元万元,2006,2006年预计了年预计了100100万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发实际支付发生于生于20072007年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%33%会计处理会计处理:2006:2006年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣实际发生时允许税前扣除除 2021/11/102021/11/106 6注册会计师注册会计师CPA会计义所得税会计义所得税20062006年年20072007年年税收税收利润总额利润总额 1000 1000 1000 1000产品保修费用产品保修费用 100 100 -100 -100应纳税所得额应纳税所得额 1100 1100 900 900会计会计当期所得税当期所得税 363 363 297 297递延所得税递延所得税 -33 -33 33 33净利润净利润 670 670 670 6702021/11/102021/11/107 7第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性资产、负债的计税基础及暂时性差异差异 所得税会计核算的关键在于确定资产、所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产、负债的计税基础负债的计税基础。资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关联。企的确定，与税收法规的规定密切关联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。基础。2021/11/102021/11/108 8n n一、资产的计税基础一、资产的计税基础n n资产的计税基础，是指企业收回资产账面资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。规定可以税前扣除的金额。n n资产的计税基础资产的计税基础=账面价值账面价值未来应纳税的未来应纳税的金额（注）金额（注）+未来可抵扣的金额未来可抵扣的金额n n注：未来应纳税的金额一般应当以账面价注：未来应纳税的金额一般应当以账面价值为限。值为限。2021/11/102021/11/109 9（一）固定资产（一）固定资产1.1.折旧方法、折旧年限、净残折旧方法、折旧年限、净残值的差异。值的差异。2.2.因计提固定资产减值准备产因计提固定资产减值准备产生的差异。生的差异。会计：固定资产原价累计折会计：固定资产原价累计折旧固定资产减值准备旧固定资产减值准备税收：固定资产原价税收累税收：固定资产原价税收累计折旧计折旧2021/11/102021/11/101010n nA企企业业于于206年年12月月20日日取取得得的的某某项项固固定定资资产产，原原价价为为750万万元元，使使用用年年限限为为10年年，会会计计上上采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧，净净残残值值为为零零。税税法法规规定定该该类类（由由于于技技术术进进步步.产产品品更更新新换换代代较较快快的的）固固定定资资产产采采用用加加速速折折旧旧法法计计提提的的折折旧旧可可予予税税前前扣扣除除，该该企企业业在在计计税税时时 采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法计计列列折折旧旧，净净残残值值为为零零。208年年12月月31日日，企企业业估估计计该该项项固固定定资资产产的的可可收收回回金金额额为为550万元。万元。2021/11/102021/11/101111n n账账面面价价值值75075075752 2=600=600（万万元元），该该账账面面余余额额大大于于其其可可收收回回金金额额550550万万元元，两两者者之之间间的的差差额额应应计计提提5050万万元元的的固固定定资资产产减减值值准准备备。20208 8年年1212月月3131日日，该该项项固固定定资资产产的的账账面面价价值值=750=75075752 250=55050=550（万元）（万元）n n2.2.计税基础：其计税基础计税基础：其计税基础n n=750=75075075020%20%60060020%=48020%=480（万（万元）元）2021/11/102021/11/101212n n（二）无形资产（二）无形资产n n无形资产的差异主要产生于内部研究无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。确定的无形资产。n n1.1.摊销方法、摊销年限的差异。摊销方法、摊销年限的差异。n n2.2.因计提无形资产减值准备产生的差因计提无形资产减值准备产生的差异。异。n n3.3.内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产2021/11/102021/11/101313n n账面价值无形资产原价累计摊账面价值无形资产原价累计摊销无形资产减值准备销无形资产减值准备n n但对于使用寿命不确定的无形资产，但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值无形资产原价无形资账面价值无形资产原价无形资产减值准备产减值准备n n税收：计税基础实际成本税收税收：计税基础实际成本税收累计摊销累计摊销2021/11/102021/11/101414 A A企企业业当当期期为为开开发发新新技技术术发发生生研研究究开开发发支支出出计计2 2 000000万万元元，其其中中研研究究阶阶段段支支出出400400万万元元，开开发发阶阶段段符符合合资资本本化化条条件件前前发发生生的的支支出出为为400400万万元元，符符合合资资本本化化条条件件后后至至达达到到预预定定用用途途前前发发生生的的支支出出为为1 1 200200万万元元。税税法法规规定定，企企业业为为开开发发新新技技术术，新新产产品品.新新工工艺艺发发生生的的研研究究开开发发费费用用，未未形形成成无无形形资资产产计计入入当当期期损损益益的的，按按照照研研究究开开发发费费用用的的50%50%加加计计扣扣除除；形形成成无无形形资资产产的的，按按照照无无形形资资产产成成本本的的150%150%摊摊销销。假假定定开开发发形形成成的的无无形形资资产产在在当当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。2021/11/102021/11/101515n n1.1.账面价值：账面价值：12001200万元万元n n2.2.计税基础：计税基础：18001800万元万元2021/11/102021/11/101616n n（三）（三）以公允价值计量的金融资产以公允价值计量的金融资产n n1 1以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产n n会计：期末按公允价值计量，公允价值变会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益动计入当期损益 n n税收：成本税收：成本2021/11/102021/11/101717n n按照企业会计准则第按照企业会计准则第按照企业会计准则第按照企业会计准则第22222222号号号号金融工具确认和金融工具确认和金融工具确认和金融工具确认和计量的规定，以公允价值计量且其变动计入当计量的规定，以公允价值计量且其变动计入当计量的规定，以公允价值计量且其变动计入当计量的规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的其公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产金融资产金融资产金融资产.金融负债以及投资性房地产等，持有期金融负债以及投资性房地产等，持有期金融负债以及投资性房地产等，持有期金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际间公允价值的变
