成本会计成本费用的归集与分配
成本会计成本费用的归集与分配成本会计成本费用的归集与分配Page 2成本会计成本费用的归集与分配成本会计成本费用的归集与分配n1 1. .掌握制造费用的归集和分配掌握制造费用的归集和分配n2 2. .熟悉废品和停工损失的处理熟悉废品和停工损失的处理n3 3. .熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法Page 3成本会计成本费用的归集与分配成本会计成本费用的归集与分配123制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配增值各的减免税和出口货物退税增值各的减免税和出口货物退税增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理增值税的申报缴纳及增值税专用发票的管理废品损失与停工损失的归集与分配废品损失与停工损失的归集与分配Page 4第一节第一节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配一、制造费用的组成一、制造费用的组成定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的费用。产所发生的费用。计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可划分成许多种类。划分成许多种类。制造费用属于制造费用属于间接费用间接费用，需要在各产品之间进行分配，需要在各产品之间进行分配Page 5二、制造费用的归集二、制造费用的归集归集的会计分录归集的会计分录: :借借: :制造费用制造费用 贷贷: :生产成本生产成本辅助生产成本（如：水电费）辅助生产成本（如：水电费） 应付职工薪酬（如：车间管理人员工资）应付职工薪酬（如：车间管理人员工资） 原材料（如：机物料消耗）原材料（如：机物料消耗） 累计折旧（如：车间固定资产折旧）累计折旧（如：车间固定资产折旧） 银行存款（如：车间办公费）银行存款（如：车间办公费） 等等企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车间、部门各项费用的支出情况。间、部门各项费用的支出情况。Page 6三、制造费用的分配三、制造费用的分配n制造费用的承担对象主要是生产的产品。除此之外，自制工制造费用的承担对象主要是生产的产品。除此之外，自制工具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置“工号工号”作为成本计算对象的都应分配制造费用。作为成本计算对象的都应分配制造费用。n（一）生产工时比例法（一）生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）的比例分配制造费用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品的比例分配制造费用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来。负担的费用水平联系起来。某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=该产品生产工时该产品生产工时分配率分配率Page 7【例例 3-1】大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时为品耗用生产工时为2500小时，乙产品耗用生产工时为小时，乙产品耗用生产工时为3600小时，第一车间当月归集的制造费用为小时，第一车间当月归集的制造费用为45000元，求元，求甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。解：解：制造费用分配率制造费用分配率=45000 （2500+3600）=7.377甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=2500*7.377=18443乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=3600*7.377=26557借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲18443 乙乙 26557 贷：制造费用贷：制造费用 45000Page 8应借科目应借科目生产工时生产工时分配金额分配金额基本生产基本生产甲产品甲产品250025001844318443乙产品乙产品360036002655726557610061004500045000车间名称：第一基本生产车间车间名称：第一基本生产车间表表3-2 制造费用分配表制造费用分配表Page 9（二）生产工人工资比例法（二）生产工人工资比例法定义：以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一定义：以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品生产工人工资该产品生产工人工资分配率分配率Page 10【例例】承上例承上例3-1，如果第一车间甲产品生产工人工资为，如果第一车间甲产品生产工人工资为48000元，乙产品生产工人工资为元，乙产品生产工人工资为62000元，则甲、乙产品元，则甲、乙产品应分配的制造费用，并写出相应分录应分配的制造费用，并写出相应分录解：解：制造费用分配率制造费用分配率=45000 （48000+62000）=0.40909甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=48000*0.40909=19636乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=48000*0.40909=25364借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲甲19636 乙乙 25364 贷：制造费用贷：制造费用 45000Page 11应借科目应借科目生产工人工资生产工人工资分配金额分配金额基本生产基本生产甲产品甲产品48000480001963619636乙产品乙产品620006200025364253641100001100004500045000车间名称：第一基本生产车间车间名称：第一基本生产车间表表3-3 制造费用分配表制造费用分配表Page 12（三）机器工时比例分配法（三）机器工时比例分配法定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。分配制造费用。适用于机械化程度较高的车间。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品生产机器工时该产品生产机器工时分配率分配率Page 13【例例】某基本生产车间甲产品耗用机器工时为某基本生产车间甲产品耗用机器工时为12000小时，小时，乙产品耗用机器工时为乙产品耗用机器工时为8000小时，车间共发生制造费用小时，车间共发生制造费用21000元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。甲应分配的制造费用甲应分配的制造费用=120001.05=12600乙应分配的制造费用乙应分配的制造费用=80001.05=8400借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 12600 乙产品乙产品 8400 贷：制造费用贷：制造费用 21000Page 14（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配定义：以各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。定义：以各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企业或车间。业或车间。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品耗用原材料数量（或成本）该产品耗用原材料数量（或成本）分配率分配率Page 15【例例】某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产品品1000件，乙产品件，乙产品2000件，共产生的机器折旧费用为件，共产生的机器折旧费用为10000元。甲、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品元。甲、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品耗用原材料为耗用原材料为2kg,每件乙产品耗用为每件乙产品耗用为1.5kg。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page 16（五）按直接成本比例分配（五）按直接成本比例分配因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的比例关系。比例关系。某产品分配的制造费用某产品分配的制造费用=该产品直接成本该产品直接成本分配率分配率Page 17【例例】某车间生产甲、乙两种产品，甲产品某车间生产甲、乙两种产品，甲产品200件，乙产件，乙产品品100件，共产生的机器折旧费用为件，共产生的机器折旧费用为10000元。，每件甲元。，每件甲产品的直接材料和直接人工之和为产品的直接材料和直接人工之和为2元元,每件乙产品的直接每件乙产品的直接材料和直接人工之和为材料和直接人工之和为1元。元。求甲、乙应分配的制造费用各是多少？求甲、乙应分配的制造费用各是多少？Page 18（六）联合分配（六）联合分配即将制造费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用即将制造费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用项目，采用不同的分配标准进行分配。项目，采用不同的分配标准进行分配。【例例3-2】根据第一车间制造费用的构成，将其中的折旧费根据第一车间制造费用的构成，将其中的折旧费和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造费用分配表如表费用分配表如表3-4所示。所示。应借项目应借项目机器折旧、维修费机器折旧、维修费其他费用其他费用合计合计机器小时机器小时分配分配率率分配额分配额生产工生产工时时分配分配率率分配额分配额基本基本生产生产甲产品甲产品800800160001600025002500614861482214822148乙产品乙产品700700140001400036003600885288522285222852150015002020300003000061006100 2.4592.459 1500015000 4500045000Page 19会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 22418 乙产品乙产品 22852 贷：制造费用贷：制造费用 45000Page 20（七）按年度计划分配率分配法（七）按年度计划分配率分配法这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率分配制造费用。分配制造费用。各月实际发生数与预定数的差额，在年终时再做处理。各月实际发生数与预定数的差额，在年终时再做处理。差差额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入12月份的月份的生产成本中。生产成本中。适用于：季节性生产企业。适用于：季节性生产企业。Page 21公式：公式：某产品应分配的制造费用某产品应分配的制造费用=计划分配率计划分配率该产品当月实际耗用量该产品当月实际耗用量Page 22【例例3-3】某季节性生产车间年度制造费用预算数为某季节性生产车间年度制造费用预算数为580000元，元，全年预计生产各种产品的定额总工时为全年预计生产各种产品的定额总工时为20000小时，本月甲产小时，本月甲产品实际耗用工时品实际耗用工时800小时，乙产品实际耗用工时为小时，乙产品实际耗用工时为700小时，小时，采用预定分配率分配制造费用。采用预定分配率分配制造费用。解：解：制造费用分配率制造费用分配率=58000/20000=29甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=29*800=23200乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=29*700=20300Page 23应借项目应借项目机器折旧、维修费机器折旧、维修费机器小时机器
