现代西方会计理论

现代西方会计理论现代西方会计理论l第一章 会计理论与会计理论研究方法 l第二章 财务会计理论及其研究方法l第三章 美国的公认会计原则l第四章 财务会计概念框架l第五章 实证会计理论l第六章 会计计量理论l第七章 资产及其计价原理l第八章 流动资产及其计价l第九章 长期资产与无形资产及其计价1 1现代西方会计理论现代西方会计理论l第十章 负债及其确认与计量l第十一章 业主权益及其确认与计量l第十二章 收益概念与收益决定l第十三章 财务报告与信息披露l第十四章 现金流量与现金流量表l第十五章 物价变动与物价变动会计l第十六章 所得税的会计处理l第十七章 养老金会计l第十八章 国际会计协调化2 2l第一章第一章 现代会计的演变现代会计的演变第一节 19世纪前的会计发展第二节 19世纪至20世纪初的会计发展第三节 20世纪30年代以来的会计发展3 3第一章第一节第一节第一节 1919世纪前的会计发展世纪前的会计发展4 4现代西方会计理论现代西方会计理论l根据会计史学家的考证，早期的复式簿记系统最初出现于1213世纪的意大利若干城市的商人和银行家的账簿中。l1494年，意大利数学家和传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）在他的著作算术、几何与比例概要中专设一篇：“计算与记录详论” ，第一次系统介绍和论述了复式簿记，为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的普及奠定了基础。卢卡帕乔利被公认为“现代会计之父”。 第一章第一节5 5现代西方会计理论现代西方会计理论l意大利复式簿记不仅标志着记账方法的逐步完善，而且其中已经孕育了一些现代的会计观念。 l定期编制财产目录既便于期间损益计算，又可用于掌握和控制全部财产。这一方法实际上成为后来的定期提供资产负债表的前驱。 第一章第一节6 6现代西方会计理论现代西方会计理论l复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术问世，对西方国家的社会和经济发展产生了重大的影响。不少西方经济史学家和会计学家都曾经高度评价复式簿记在西方资本主义发展过程中的积极作用。德国著名的经济史学家桑帕特（Werner Sombart）在1919年提出，复式簿记的一个重大社会贡献在于促使现代资本主义的产生。 第一章第一节7 7现代西方会计理论现代西方会计理论l另一位美国会计史学家温吉恩（James O.Winjum）于20世纪60年代末对资本主义早期社会的经济和会计史料作了大量的考证，并于1971年发表其研究结果会计与资本主义的兴起：会计学家的观点。 l肯定复式簿记与资本主义产生之间存在相互依赖关系。 第一章第一节8 8现代西方会计理论现代西方会计理论l大部分西方会计学者都同意：复式簿记不仅仅是一种会计记录方法的创新，它在西方现代社会与经济发展过程中亦起着积极的作用。 第一章第一节9 9第二节第二节 1919世纪至世纪至2020世纪初的会计发展世纪初的会计发展1010l1折旧会计l19世纪至20世纪初是西方现代会计的一个重要发展时期。在这一时期，会计进步的一个重要方面是折旧概念及其计算方法的形成。 第一章第二节1111l20世纪初铁路运输业的发展客观上产生了改变长期资产会计核算的需要。人们逐渐意识到，长期资产投资应作为一种经常性费用，在其整个寿命期内分摊，因此，提出了“折旧”的概念。折旧会计应运而生，并且在实务中普遍推行了按直线法平均摊销长期资产成本的惯例。 第一章第二节1212l2资本与收益区分l持续经营企业需要大量资本，而且要求对投入资本和资本报酬加以区分。 l3成本会计l对收益计算要求的日益严格，还导致了成本会计的产生和发展。 第一章第二节1313l4报表审查制度l伴随企业会计的发展，公共会计师职业开始兴起。 l至19世纪末，英、美、加等国都已建立起相应的执业会计师团体，企业对外提供的会计报表必须经过特许或注册会计师审查并签署意见后才能生效。报表审查制度在这些国家确立起来。第一章第二节14141515l1财务会计的形成l这一时期最重要的发展之一是财务会计逐渐从传统会计中分离出来。l会计不再限于为企业业主服务，而还需考虑企业的外部利益集团的信息需求。传统的会计逐步演变成主要向企业外界有关利益集团提供财务信息和其他经济信息的财务会计（financial accounting）或对外会计（external accounting）。 第一章第三节1616l2公认会计原则l西方财务会计理论和实务自20世纪30年代以来的显著进展是产生了“公认会计原则” （generally accepted accounting principles，以下简称GAAP）。对于GAAP，目前仍有不同的解释，但它是具有两个特点的会计原则：第一章第三节1717(1)公认性，主要是指一定时期内取得一致意见的会计惯例、程序和方法。(2)权威性，即这种会计原则是由得到权威支持的职业团体或权威机构本身制订与公布的各种会计规则文告。lGAAP的主要任务是尽可能缩小会计处理方法和报表编制程序的差异，确保财务报表的“真实与公允”，提高会计信息的可比性，着重保护企业外部利益集团（主要是现在和潜在的投资人）得到有用的信息以资决策。 第一章第三节1818l3重视收益确定l由于所有者（股东）集团最为关心企业股票的购买价格及每股获得的股利水平，会计核算和会计报告自然要把所有者投资（业主权益）和企业收益及其分配作为重点。这样，在对外报表中，收益表的重要性显著上升，作用显著增强，甚至超过资产负债表而成为最重要的财务报表，收益表的编制成为财务会计的“核心问题”。 第一章第三节1919l4税收会计l各国税法一般允许应税收益与会计收益有一定的区别，促使财务会计的理论和方法更为复杂。客观上需要解决对各期应税收益和会计收益之间差异的会计处理，导致一系列的所得税处理会计程序和会计准则的产生和应用，借以有效地进行会计的纳税规划，从而使税收会计迅速成为一个重要的会计分支。第一章第三节2020l5管理会计l随着所有权和经营权的进一步分离，企业日常经营活动的成败得失主要取决于管理当局的经营决策。以“泰罗制”为标志的管理科学理论与方法的兴盛，以及数学模型、电子计算机等技术逐步被引入会计，丰富了会计的内容和方法，也增进了会计在管理决策中的作用，最终导致管理会计的成熟和发展。 l从20世纪50年代起，管理会计发展极为迅速，成为一门跨学科和多技术的会计新分支。 第一章第三节2121l6政府与非盈利组织会计l非盈利组织会计和政府会计共同构成公营会计（public sector accounting），属于西方现代会计的一个重要分支。第一章第三节2222l7电算化会计l电算化发展扩充了西方财务会计发展程序及其处理内容，为会计人员参与报表分析和经营决策提供了可能，实现了会计信息系统和企业其他信息系统的有机整合，在企业的经营管理及理财决策中发挥更为积极的作用。l电算化会计的普及亦促进西方会计方法与理论的相应发展。 第一章第三节2323l8通货膨胀会计l在持续通货膨胀的条件下，同企业有利害关系的各方都要求财务会计采取对策来消除通货膨胀对会计信息的影响。 l9社会责任会计l社会责任会计，就是要以货币或非货币形式，把企业在上述方面的努力与成就通过一定的会计方法加以衡量和报告反映。 第一章第三节2424l10国际会计l着国际间经济贸易活动的发展和资本流动的国际化，跨国经营或多国经营越来越普遍，给财务会计带来一系列新的问题。l所有这些问题都需要各国会计实务或有关会计准则之间的协调化（harmonization），或者要建立一套国际间通用的会计准则。 第一章第三节2525l11衍生金融工具会计l从20世纪80年代开始，西方财务会计界着手研究关于衍生金融工具交易的会计核算和报告方法，旨在规范化处理和增加相关的信息披露，维护资本市场的正常运作及保护投资人和债权人的利益。 第一章第三节2626l第二章第二章 财务会计理论及其研究方法财务会计理论及其研究方法第一节 会计理论的性质第二节 构建会计理论的方法论第三节 会计学属性和会计理论验证27272828现代西方会计理论现代西方会计理论l美国会计学会（AAA）在1966年发表的基本会计理论说明书中对会计理论的解释基本上是引用韦氏新国际词典1961年的定义，即“一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架”。第二章第一节2929现代西方会计理论现代西方会计理论l美国著名会计学家莫斯特（）在1986年的著作会计理论（第2版）中认为：“理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述，它可视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是由与会计实务相区别的原则和方法的系统描述组成。” 第二章第一节3030现代西方会计理论现代西方会计理论l另一位美国著名会计学家亨德里克森在1992年的会计理论（第5版）中对会计理论也下了定义：“会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，分别是：（1）使实务工作者、投资人、经理和学生更好地了解当前的会计实务；（2）提供评估当前会计实务的概念框架；（3）指导新的实务和程序的建立。” 第二章第一节3131现代西方会计理论现代西方会计理论lFASB从20世纪70年代后期开始研究的财务会计概念框架（conceptual framework，CF）实际上就是对财务会计基本理论的表述：“CF是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。” 第二章第一节3232现代西方会计理论现代西方会计理论l西方会计学者较普遍地认为，会计理论的作用主要包括两方面：一是解释现存的会计实务，二是预测或指导未来的会计实务。 第二章第一节3333现代西方会计理论现代西方会计理论l亨德里克森认为会计理论可分成三个不同作用标志的层次： 1.结构性理论（structural theory）。这一理论又称为与会计框架相关的理论，它主要试图说明现存会计实务，并预测在某种情况下会计人员如何通过会计报告来反映既定情况产生的具体会计事项。 第二章第一节3434现代西方会计理论现代西方会计理论2.解释性理论（interpretative theory）。这一理论不是要描述会计实务方法程序的外表形式和结构，而是要借助经济学概念来解释会计实务。 3.行为性理论（behavioral theory）。这一理论的作用在于强调会计信息使用者的需要，以及会计信息应如何影响使用者的决策行为（如财务报表与证券价格的联系）。 第二章第一节3535现代西方会计理论现代西方会计理论l1描述性理论（descriptive theory）l传统的会计理论基本上都是属于描述性的，即要描述、论证和解释会计实务中的各种惯例。这种理论着重要说明的是会计“是什么” （what it is） ，或者试图提出和说明存在哪些会计信息及其如何加以揭示并传递给财务报告使用者。 第二章第一节3636现代西方会计理论现代西方会计理论l2规范性理论（normative theory）l所谓规范性理论，就是试图根据会计活动的规则来概括会计的理论概念，并试图导致“良好的”或“理想的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”（what should it be），而不限于说明会计“是什么”。 第二章第一节37373838现代西方会计理论现代西方会计理论l1归纳法（inductive approach）l归纳法的特点是，通过对大量现象进行观察，然后加以分类，从中概括出有关概念的内在联系，再把它们组织或表述为理论，或者说，这是一种从大量特殊事项的观察、计量、分类中概括出一般性关系或结论的研究方法。 第二章第二节3939现代西方会计理论现代西方会计理论l归纳法的基本步骤包括：（1）观察与记录全部的观察结果；（2）分析与分类记录结果；（3）从观察到的关系中推导出会计的一般概念或原则；（4）验证推导出的结论。 观察观察分类分类概括概括验证验证第二章第二节4040现代西方会计理论现代西方会计理论l2演绎法（deductive approac