新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨

知识改变世界知识改变世界 会计成就未来会计成就未来 会计准则实施中重点难点问题探讨 2021/11/101新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l与与国际准则相同，分为三个层次国际准则相同，分为三个层次第一个层次：基本准则第一个层次：基本准则第二个层次：具体准则第二个层次：具体准则+ +准则指南准则指南第三个层次：解释公告（专家工作组意见）第三个层次：解释公告（专家工作组意见）l与国际准则不同，我国会计准则属于法律体系与国际准则不同，我国会计准则属于法律体系2021/11/102新会计准则重点难点解会计准则实施新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨中重点难点问题探讨基本准则基本准则财务报告目财务报告目标标会计基本假会计基本假设设会计信息质会计信息质量要求量要求会计要素的确会计要素的确认和计量原则认和计量原则具体准则具体准则一般业务准一般业务准则则特殊行业的特特殊行业的特殊业务准则殊业务准则报告准则报告准则第一层次第一层次第二层次第二层次应用指南应用指南准则解释准则解释附录：会计科目及附录：会计科目及主要帐务处理主要帐务处理 第三层次第三层次解释公告解释公告(企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见)2021/11/103新会计准则重点难点解会计准新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨则实施中重点难点问题探讨l1 1、法律、法律l2 2、行政法规、行政法规l3 3、行政部门规章、行政部门规章l4 4、行政部门规范性文件、行政部门规范性文件2021/11/104l基本准则的性质：基本准则的性质：l第一，它是准则的准则； l第二，它能为具体准则提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具体准则的基础，为具体准则的制定提供理论上的依据； l第三，它不同于所有具体准则，两者并不处于同一层次，基本准则显然高于具体准则，因为可用来指导、评估和发展具体准则； l第四，显而易见，基本准则既具有上述特点，那么它就不是站在企业会计准则体系之外，而是在该体系之中，并处于顶尖地位，它不仅是法规，而且是比具体准则更重要、更基本的法规。2021/11/105新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的有关交易或事项，境内不存在且受相关法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作规范的，如何进行处理？是否可以直接按国际财务报告准则进行核算？ l 2021/11/106l答：中国境内企业设在境外的子公司在境外发生的交易或事项，境内不存在且受法律法规等限制或交易不常见，企业会计准则未作出规范的，可以将境外子公司已经进行的会计处理结果，在符合企业会计准则-基本准则的原则下，按照国际财务报告准则进行调整后，并入境内母公司合并财务报表的相关项目。l例：设定受益计划2021/11/107l国际会计准则第19号中将退休后福利（主要是养老金）划分为设定提存计划和设定受益计划。l在设定提存计划下，企业对退休后福利的责任仅限于各期按照规定应缴纳的金额，并据以确定成本费用和负债；l在设定受益计划下，企业对职工离职后福利的责任是其已经承诺提供给职工的金额，应运用精算技术确定各期成本费用和负债。 2021/11/108新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l我国法律法规对养老金目前还没有设定受益计划的规定，在实务中，企业建立的基本养老保险和补充养老保险，大都是各期按照固定金额或工资总额的一定比例支付，属于设定提存计划。l因此，我国基本养老保险和补充养老保险制度属于缴费确定型，不是待遇承诺型(设定受益计划)，类似于国际财务报告准则中的设定提存计划。2021/11/109l企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年年2月月1日）日）l企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见（2007年年4月月30日）日）l企业会计准则实施问题专家工作组意见企业会计准则实施问题专家工作组意见（2008年年1月月21日）日）2021/11/1010新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l问：专家工作组意见的法律效力如何？专家工作组意见的法律效力如何？l答：财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”。l专家工作组由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局相关人员组成。l专家工作组将定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年发布的 “新会计准则”过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。2021/11/1011新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l专家工作组意见不是以专家工作组意见不是以“文件文件” ” 的形式发的形式发布的，不是法律法规的组成部分。布的，不是法律法规的组成部分。l企业会计准则解释第企业会计准则解释第1号号（2007年年11月月16日）日）l（财会（财会200714号）号）l企业会计准则解释的基本内容是在两个专企业会计准则解释的基本内容是在两个专家工作组意见的基础上形成的，主要是为家工作组意见的基础上形成的，主要是为解决专家工作组意见的法律效力问题。解决专家工作组意见的法律效力问题。2021/11/1012新会计准则重点难点解会计准新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨则实施中重点难点问题探讨1 1、准则体系中，正文不涉及会计记录，会计记、准则体系中，正文不涉及会计记录，会计记录的内容在准则应用指南的附录录的内容在准则应用指南的附录会计科会计科目和主要帐务处理目和主要帐务处理中单独规范。会计记录中单独规范。会计记录在准则体系中仅仅是在准则体系中仅仅是辅助辅助的性质。的性质。2 2、国际财务报告准则不涉及会计记录、国际财务报告准则不涉及会计记录, ,主要是规主要是规范会计确认、计量和报告范会计确认、计量和报告, ,会计科目由企业自会计科目由企业自行设计并进行账务处理。行设计并进行账务处理。2021/11/1013新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨 3、执行新准则体系的企业不再执行原有准则和企业会计制度、金融企业会计制度，这在我国会计发展的历史上还是第一次，从会计规定的表现形式上也实现了与国际准则的充分协调2021/11/1014新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l执行新会计准则体系的企业是否就不再执行财政部以前发布的文件？l财会字 号的文件的不再执行，财企字 号、财建 号、财农字 号的文件仍需要执行。2021/11/1015新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l问：公司目前尚不具备全部执行新会计准则的条件，目前仍在执行企业会计制度和原企业会计准则，我公司目前可否在现执行企业会计制度和老准则的基础上，再选择部分适合我公司的新企业会计准则执行？l 2021/11/1016l答：自答：自20062006年年2 2月月1515日财政部颁布新日财政部颁布新企业会计准企业会计准则则（以下简称（以下简称“新会计准则新会计准则”或或“新准则新准则”）以）以来，根据财政部的规定，新会计准则将于来，根据财政部的规定，新会计准则将于20072007年年1 1月月1 1日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。日率先在上市公司实施，鼓励其他企业执行。l国资委于国资委于20062006年年1111月月4 4日发布了日发布了关于做好中央企关于做好中央企业业20062006年度财务决算和年度财务决算和20072007年度财务监管工作的通年度财务监管工作的通知知，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，明确了中央企业执行新会计准则的时间表，即所有中央企业要在即所有中央企业要在20082008年底之前全面执行新企业年底之前全面执行新企业会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较会计准则，所属上市公司资产或收入占集团比重较大的企业，应当于大的企业，应当于20072007年率先执行。年率先执行。l从新会计准则实施的时间表来看，自从新会计准则实施的时间表来看，自20072007年年1 1月月1 1日日起在上市公司施行。起在上市公司施行。 20082008年在中央企业实施。年在中央企业实施。20092009年年争取全面推开，所有大中型国有企业全争取全面推开，所有大中型国有企业全面实施。面实施。2021/11/1017新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l企业不能在执行现企业不能在执行现企业会计制度企业会计制度和和旧准则（财政部旧准则（财政部20062006年以前发表的准则）年以前发表的准则）的基础上，选择部分适合公司的新企业的基础上，选择部分适合公司的新企业会计准则执行。会计准则执行。2021/11/1018新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l小企业是否执行新企业会计准则？l答：财政部于2004年4月27日以财会20042号文发布了小企业会计制度（以下简称本制度），并要求2005年1月1日起在小企业范围内执行。l另外，财政部表示将来会对小企业单独制定会计准则。2021/11/10194、会计科目和主要账务处理的、会计科目和主要账务处理的定位更科学定位更科学l按照我国企业会计准则体系的设计，按照我国企业会计准则体系的设计，在会计的确认、计量、记录和报告这四在会计的确认、计量、记录和报告这四个重要环节中，我们尤其强调确认、计个重要环节中，我们尤其强调确认、计量和报告。确认解决定性问题，计量解量和报告。确认解决定性问题，计量解决定量问题，确认和计量是解决政策问决定量问题，确认和计量是解决政策问题；报告是结果，是报告确认、计量的题；报告是结果，是报告确认、计量的结果；记录是方法。结果；记录是方法。2021/11/1020l会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，会计准则主要规范会计要素的确认、计量和报告，应当应当严格执行严格执行；在符合会计准则确认、计量和报；在符合会计准则确认、计量和报告的前提下，会计记录方法告的前提下，会计记录方法可以灵活可以灵活，包括会计，包括会计科目的名称以及主要账务处理，因此，将会计科科目的名称以及主要账务处理，因此，将会计科目及主要账务处理作为指南的附录。目及主要账务处理作为指南的附录。l目前的会计科目和主要账务处理，依据企业会计目前的会计科目和主要账务处理，依据企业会计准则中确认和计量的原则制定，涵盖了各类企业准则中确认和计量的原则制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。的交易或者事项。l企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规企业在不违反企业会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、定的前提下，可根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事分拆、合并会计科目，对于不存在的交易或者事项可不设置相关会计科目。项可不设置相关会计科目。2021/11/1021新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l问：执行企业会计准则后，企业的待摊费用和预提费用如何核算？在资产负债表中如何列示？ 2021/11/1022新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l答：资产负债观要求不符合资产、负债定义及其确认条件的资产、负债项目不能够在资产负债表中体现。l“待摊费用”和“预提费用”有些不符合资产、负债的定义，因此， “待摊费用”和“预提费用”不再在资产负债表中体现。2021/11/1023新会计准则重点难点解会计准则实施中重点难点问题探讨l企业会计准则应用指南中未单独设置“待摊费用”、“预提费用”科目。l但是，企业在日常核算过程中发生与预提和待摊性质相关的支出，可以根据需要自行增设这两个科目。l在编制资产负债表时，对于符合待摊和预提性质科目的余额，应作为“其他流动资产”或“其他流动负债”列示。 2021/11/1024l方案二，原待摊费用也可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算，原预提费