非标意见后审计师更换及后任审计师风险应对--以三维丝为例

非标意见后审计师变更及后任审计师风险应对以三维丝为例Study on Auditors Change after Modified Audit Opinions and Successive Auditors Risk Response-Focus on SanvincsIII摘 要近年，中国的上市公司更换审计机构的现象逐渐增多，甚至有些更换行为产生于非标准审计意见被出具之后。而我们知道，审计意见对于证券市场经济投资行为有着重大的影响，传递着正确的市场信息，指挥着投资者进行正确的投资行为。而且，作为我国证券市场监管的重点监察行为，变更后的审计机构以谨慎的原则承接业务是进行风险防范的首要环节。本文结合相关文献和理论，对三维丝更换审计机构的案例进行研究，探究被出具非标准审计意见的公司更换审计机构前后的现状、变更审计机构的原因以及后任审计师对潜在审计风险的处理方式，并提出具有针对性的对策与建议。关键词： 非标准审计意见；更换会计师事务所；后任审计师；三维丝AbstractIn recent years, there are an increasing number of listed companies that change their auditors. There are many malicious acts to change auditors such as Non-standard Auditing Opinion be issued. As we know, audit opinion has a significant influence on market economy, which can convey the correct market information to investors and let them make a correct investment decision. Whats more, the change of CPA firms is one of the fields that should be supervised and Successive CPA firms should be more circumspect in working process, which is the first step to prevent risks. Based on the related literature review and theoretical analysis, this paper is going to study the case of Sanvincs, which has changed its auditor after Non-standard Auditing Opinion be issued. This article will analysis the incentive of company and demonstrates the measures of Successive CPA firm to deal with potential risks and offer some suggestions to prevent risks.Key words：non-standard audit opinions；changing auditors；successive auditor；Sanvincs 目 录一、绪论1（一）研究背景1（二）研究意义1（三）研究思路和方法21研究思路22研究方法3二、文献综述3（一）研究文献综述3（二）本文要研究的问题4三、审计意见概述及非标准审计意见决策4（一）审计意见概述4（二）非标准审计意见决策5四、非标准审计意见后会计师事务所变更的现状及原因分析5（一）非标准审计意见的总量变化5（二）会计师事务所变更的现状6（三）非标准审计意见后会计师事务所变更的原因分析61来自上市公司方面的原因62来自事务所方面的原因9五、后任审计师风险应对10（一）加强与前任会计师事务所联系10（二）与客户保持良好的沟通11（三）提高自身的专业胜任能力11（四）保持独立性11六、三维丝更换会计师事务所的案例分析11（一）厦门三维丝环保股份有限公司的基本情况111公司简介112组织架构123三维丝财务分析13（二）三维丝非标意见概述15（三）三维丝更换会计师事务所案例简介15（四）三维丝前后任会计师事务所比较16（五）三维丝更换会计师事务所可能的原因分析16（六）后任审计师希格玛会计师事务所风险应对17七、总结18参考文献19致 谢22一、绪论（一）研究背景经济全球化程度进一步加强与社会经济的高速发展使得企业所处的环境迅速地发生着变化，企业经营在新的经济形势之下面临着更多的挑战。而且几乎只有上市公司的高层管理人员才有能力，有机会接触到关于该公司内部财务的真实数据。与之相对，作为“局外者”的投资者获取企业经营信息的途径，只能通过上市公司定期公告和由上市公司聘请的审计机构出具的审计报告，在此基础上获得相关投资信息，从而进行正确的投资决策。然而，上市公司运用各种不正当手段进行财务舞弊的现象时有发生。因此，在证监会、深交所、上交所等查到的数据未必就是真实可靠的财务信息，很有可能就是公司高管为了达到该年度业绩或吸收投资而进行的财务信息的造假，而给外部投资者呈现一份显示本公司业绩蒸蒸日上的财务报告。也很有可能是一部分处于财务困境的上市公司为达到掩盖自身利润亏损，防止触碰到退市红线的目的，而采用变更审计机构的方法，与其串谋粉饰经营业绩的结果。所以，当聘请的会计师事务所出具了非标准的审计报告，且当这一报告不能达到粉饰利润、掩盖亏损的目的，不能向外部投资者证明其自身的持续经营能力，也无法吸收投资时，公司便会采取更换会计师事务所的方式掩盖问题，从而达到目的。我们每个人都知道，注册会计师发表的审计意见是独立于上市公司和利益相关者的鉴证信息,是投资者进行决策的重要参考依据。审计意见对证券市场当中的投资行为的重要作用不言而喻，它肩负着准确传递市场信息的职责，使投资者做出更加合理的经济决策。故此，本文将对三维丝在被出具非标准审计意见后更换会计师事务所的案例进行研究，分析更换的动机，并对后任审计师应对风险的方法做出描述。（二）研究意义改革开放以来，我国逐渐步入资本信息时代，如果一家公司要想获得长远且持续的发展，那么必须保证拥有充足的资金链条。而要获得资金，有两种途径。其一，是通过向他人借款，以到期还本付息的形式融资，形成负债。其二，是通过发行股票的形式进行融资。中国上市公司的总量已多于3000家，发行股票是它们主要的融资手段。并且，在这样一个经济大环境下，且相关的法律制度尚未健全的体制下，如何监管这些上市公司，保证信息的真实公允就成了证监会、股东乃至投资者密切关注的焦点。目前主要的机制是公司聘请审计机构，由注册会计师针对报表反映的财务状况的真实性进行评价，并出具审计报告，发表审计意见，以供投资者参考，以此方式确保投资者的权益，促进中国资本市场的稳定运行。在注册会计师发表的审计意见当中，容易引起投资者高度关注的便是非标准的审计意见。也正是如此，上市公司意识到被出具该审计意见会对公司的声誉，对公司股票在证券市场上的表现带来负面影响之后，可能会采取更换审计机构的手段加以消除影响。而我们又知道，会计师事务所的变更一直是我国经济市场监管的重中之重，因此，本文将以三维丝更换会计师事务所为例进行案例分析，分析其更换审计机构的原因，并对后任审计机构应对风险的措施加以阐述，并提出具有针对性的对策与建议，这对金融市场的公正透明与广大投资者的权益保护大有裨益。（三）研究思路和方法1研究思路图1：研究思路正如上图研究思路所示，本文总共有五部分。第一部分是研究背景及意义、研究思路和方法，提出全文的行文脉络。第二部分，从被出具非标准审计意见后选择更换审计机构的现有理论出发，对这一行为进行概述，与此同时，对相关文献进行综述。第三部分，阐述了非标准审计意见被出具后，选择更换事务所这一现象的现状，并对该行为的原因进行了分析，通过比较前后审计机构的实力，分析更换行为的原因。第四部分是对厦门三维丝环保股份有限公司在2017年9月份更换会计师事务所的案例进行研究分析，并对第三部分的原因敞开分析。最后一部分是从后任审计师的角度，分析后任审计师承接业务时所采取的风险应对措施，并提出具有针对性的建议和对策。2研究方法本文在国内外研究的基础上，以厦门三维丝环保股份有限公司为对象进行研究，重点采取以下提及的三种研究方式:（1）文献研究法文章对会计师事务所变更、非标准审计意见的出具动因以及后任注册会计师业务承接的风险应对的相关文献材料进行适当的整理和分析，以此作为理论基础。（2）理论分析法本文通过收集和分析审计机构变更原因等相关的基本理论，为分析三维丝更换审计的原因以及后任审计师风险应对奠定了必要的理论基础。（3）案例研究法本文以2017年广受关注的厦门三维丝环保股份有限公司更换会计师事务所为案例进行研究分析，通过自行收集、整理的数据，进行了横向与纵向双纬度的对比，以图表的形式生动形象地描述案例，从而得出相应的结论和对策建议。二、文献综述（一）研究文献综述近年，关于会计师事务所变更的研究主要有如下成果：孙宝全（2016）提出非标审计意见具有很大的影响力，同时涉及股东切身利益的指标，如资产负债率才是上市公司进行相关决策的决定因素，而并非我们平常理解的经营指标。同时本文也发现了我国上市公司非标准审计意见改善情况及高管和外部审计信息披露情况并不乐观，仍需加大这方面的监管力度。唐国锋（2007）提出在2004年，中国上市公司存在明显的通过事务所变更方式进行审计意见购买的行为。战新妍，景刚（2016）指出，上市公司变更审计机构，主要有上市公司和会计师事务所两个方面的因素，相关机构针对上市公司的这一行为，理应建立健全监管机制，以此防止上市公司采用这种方法进行造假。另外，应当为前后任审计师搭建渠道，便于交流。这些措施，能一定程度上保障审计质量。何芹（2014）指出，从风险应对的角度出发，四大会计师事务所在承接审计业务时具有更大的选择权，更倾向于承接审计风险能够有效应对的客户。（二）本文要研究的问题以往的研究都主要是从非标准审计意见的影响及它带来的经济后果、或是仅仅对上市公司变更审计机构的原因进行研究，将两者结合起来进行分析的研究相对较少。因此，本文以厦门三维丝环保股份有限公司在被出具非标准审计意见后更换会计师事务所为例，对其进行深入的研究，并结合后任审计师承接业务时所采取的风险应对措施进行研究，再从我国面临的大环境（法律制度及监管制度不完善的起步阶段）的角度出发，分析被出具非标准审计意见后，公司选择更换审计机构这一行为的原因，并对后任审计师承接业务的风险应对进行研究，最后对我国的法律体制、监管体制提出自己的建议和想法。三、审计意见概述及非标准审计意见决策（一）审计意见概述审计意见，是指审计师遵照相关的审计准则，按照规定的专业程序和鉴定标准，给被审计单位做出关于被审计单位的财务状况是否合法、是否真实、是否公允的书面意见，并反映在审计报告中。 审计意见有两种，一种是标准无保留审计意见，另一种为非标准审计意见。注册会计师在认为被审计上市公司的财务状况在所有重大方面均按其适用的制度进行