华联学院审计学课件07内部控制及其测试

学习目标案例导入任务一 内部控制的含义义、要素及种类类任务二 内部控制制度的评价2017/5/11双木课件 审计学2单单元七 内部控制及其测测试试了解内部控制与审计的关系；掌握內部控制的含义与要素；掌握内部控制的方法、分类；对内部控制及其评审程序和方法有一个比较全面的认识。2017/5/11双木课件 审计学3学习习目标标（教材P117 2分钟浏览）结论：在现代审计中，评估控制风险已成为审计工作的一项重要内容。2017/5/11双木课件 审计学4案例导导入一、内部控制的内涵与目标二、内部控制的要素三、内部控制的种类2017/5/11双木课件 审计学5任务务一 内部控制的含义义、要素及种类类2017/5/116双木课件 审计学1内部控制的内涵所谓内部控制，指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。一、内部控制的内涵与目标标2017/5/117双木课件 审计学2内部控制的目标合理保证(1)保证证业业务务活动动按适当的授权权进进行； (2)保证证所有的交易和事项项以正确的金额额在恰当的会计计期间间及时时记记录录于适当的账账户户，使财财务务报报表的编编制符合会计计准则则的相关要求；(3)保证证对对资资产产的记记录录的接触、处处理均经经过过适当的授权权；(4)保证证账账面资资产产与实实存资资产产定期核对对相符。一、内部控制的内涵与目标标2017/5/118双木课件 审计学内部控制的要素包括：（一）控制环境（二）风险评估（三）信息和沟通（四）控制程序二、内部控制的要素所谓控制环境，是指对企业控制的建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的统称。具体包括：1经经营营管理的观观念、方式和风风格2组组织织结结构和权权力、职职责责的划分方法3控制系统统2017/5/119双木课件 审计学1（一）控制环环境下面三个方面的经营管理观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：(1)企业业领领导导对对待经经营营风风险险态态度和控制风风险险的方法；(2)为为实实现现预预算、利润润和其他财财务务及经经营营目标标，企业业对对管理的重视视程度；(3)企业业领领导导对对会计计报报表所持的态态度和所采取的行动动。2017/5/1110双木课件 审计学1 11经经营营管理的观观念、方式和风风格通过组织结构的设置、权利职责的划分，一个组织的各个组成部分及其成员都知晓自己在组织中的位置，了解所拥有的权利、担负的职责、可接受的业务活动、利益冲突及行为规则等。对于审计人员来说，也可借此评价控制环境，了解被审计单位与内部控制有关的方针、政策、程序等。2017/5/1111双木课件 审计学1 12组组织织结结构和权权力、职职责责的划分方法企业领导制定和实施的诸如内部审计职能、人事聘用政策与程序、职务分工等控制系统，对控制环境也会产生一定的影响。审计人员也必须对此了解，以评价被审计单位的控制环境。2017/5/1112双木课件 审计学1 13控制系统统风风险险评评估要对对与按照公认认会计计原则则编编制的会计计报报表有关的风风险险进进行确认认、分析和管理，要考虑虑可能发发生的外部与内部事件及对对管理当局在会计计报报表中的认认定有影响的记记录录处处理、汇汇总总、报报告的环环境。2017/5/1113双木课件 审计学1（二）风风险险评评估企业在一定的时间内要以一定的形式确认、收集和交换信息，从而使员工能够行使责任。一个组织的信息系统是指为了确认、汇总、分析、分类、记录以及报告企业交易的相关事件与情况，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录。信息的沟通依赖于有效的信息传导机制，有效控制信息在传输过程中的丟失与失真。2017/5/1114双木课件 审计学1（三）信息和沟通控制程序是指被审计单位为了实现其特定的管理目标而制定的除环境以外的各种政策和程序。控制程序主要包括：1交易授权权与批准控制2凭证证与记记录录控制3 职职务务分离控制4资资产产接触与记记录录使用5独立稽核控制2017/5/1115双木课件 审计学1（四）控制程序交易授权程序的主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内产生的。授权有一般授权和特别授权之分。一般授权指授权处理一般性的交易；特别授权指授权处理非常规规性交易事件，比如，重大资资本支出和股票发发行等。2017/5/1116双木课件 审计学1 11交易授权权与批准控制凭证是证明交易发生和交易的价格、性质及条件的证据。凭证经过签字或者盖章，还可作为交易执行和记录职责的依据。预先编号的凭证对维持控制和确定职责时很有用。凭证程序应能保证经营人员在执行交易时及时编制有关凭证。编妥的凭证应及早送交会计部门，以便记录交易，还应把已登账的凭证依序归档。2017/5/1117双木课件 审计学1 12凭证证与记记录录控制记录包括职工工资记录、永续存货记录、已发出凭证，如销售发票和支票的每日汇总等。这种汇总资料可用来同相应的每日分录独立比较，以确定所有交易是否均已记录。科目表和会计程序手册也很重要。科目表能提供适当分类的依据，会计程序同会计部门及时处理凭证有关，会计程序手册包括对交易记录和过账的规定。2017/5/1118双木课件 审计学1 12凭证证与记记录录控制职务分离控制是指对某些交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个的工作能自动地检查另一个或更多人的工作。职责划分的主要目的是为了预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。从控制观点看，如果某员工在履行其职责的正常过程中就可能发生错误或舞弊，并且内部控制又难以发现他的舞弊，那么可以认为这些指责是不相容的。对于不相容的职责必须实行职责分离。【例7-1】教材P1202017/5/1119双木课件 审计学1 13职职务务分离控制资产接触与记录使用主要是指限制接近资产重要记录，以保证资产和记录的安全。保护资产和记录安全的最重要措施就是采用实物防护措施。比如，将存货存入仓库以防偷窃。对货币、有价证券等资产的安全存放和使用防火安全装置等也是重要的实物安全保护控制程序。2017/5/1120双木课件 审计学1 14资资产产接触与记记录录使用独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证所记录金额估价的正确性，比如：(1)人工计计算稽核发发票、工资资计计算表及存货货汇汇总总表的正确性；(2)比较较现现有资资产产和有关记记录录，比如银银行存款余额额调调节节表、零用现现金盘盘点表及实实物存货货记记录录等；(3)企业业领领导导复核汇汇总总账账户户余额额详详细细情况的报报告，如应应收账账款的账账龄龄分析表。2017/5/1121双木课件 审计学1 15独立稽核控制2017/5/1122双木课件 审计学按其作用范围大体可以分为以下两个方面：（一）内部会计控制（二）内部管理控制三、内部控制的种类类内部会计控制其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。2017/5/1123双木课件 审计学1（一）内部会计计控制内部管理控制范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。2017/5/1124双木课件 审计学1（二）内部管理控制一、了解内部控制制度二、内部控制的描述三、内部控制的评价2017/5/11双木课件 审计学25任务务二 内部控制制度的评评价2017/5/1126双木课件 审计学对企业内部控制的了解应先从查阅企业的规章制度入手，然后调查其执行情况。可以从两个方面进行工作：一是通过查阅有关的规章制度是否符合内部控制的原则要求，了解每一控制要素的政策和程序的设计；二是通过各种调查方法掌握内部控制的执行情况，了解有关政策和程序的运行。一、了解内部控制制度在编制审计计划时，审计人员应当了解被审计单位内部控制的设计和运行情况。但需要指出的是，审计人员此时无需确定被审计单位内部控制有效性，且无需寻找内部控制在运行中的缺陷。 2017/5/1127双木课件 审计学1（一）在编编制审审计计计计划时时、确定审审计计程序时时对对内部控制的了解审计人员在确定了解内部控制所应实施程序的性质、时间和范围时，应当考虑的因素：(1)被审审计计单单位经经营营规规模及业业务务复杂杂程度；(2)被审审计计单单位数据处处理系统统类类型及复杂杂程度；(3)审审计计重要性；(4)相关内部控制类类型；(5)相关内部控制的记记录录方式；(6)固有风风险险的评评估结结果等。2017/5/1128双木课件 审计学1（一）在编编制审审计计计计划时时、确定审审计计程序时时对对内部控制的了解审计人员在了解内部控制时，应当合理利用以往的审计经验，进行专业判断。在实际工作中影响审计人员判断的因素很多，但主要包括：对被审计单位所属行业的了解；以往审计取得的对被审计单位情况的了解；被审计单位经营和会计制度的复杂性等。2017/5/1129双木课件 审计学1（二）利用以往的审审计计经经验验，了解内部控制2017/5/1130双木课件 审计学描述内部控制制度，是指审计人员按照一定的方法，把对被审计单位内部控制制度的调查了解结果以书面的形式描绘出来。通过内部控制制度的描述，可以全面反映企业内部控制制度的状况，便于审计人员判断企业业务处理过程是否安全、合理，并进行符合性测试。二、内部控制的描述2017/5/1131双木课件 审计学描述内部控制制度的方法通常有：（一）调查表法（二）文字表述（三）流程图二、内部控制的描述调查表也称调查问卷表，是审计人员根据被审计单位的业务类别、业务循环和内控制等，将内部控制的必要事项，特别是与确保会计记录的准确性和可靠性以及资产的安全、完整有关的主要事项作为调查项目，并系统地加以罗列的表格。内部控制调查表中的“问问题题”，是针针对对内部控制是否严严密、有效，综综合考虑虑各方面的因素提出的。问问题题的拟拟定应应针针对对各项项业业务务或业业务务循环环的特点，既要抓住要害，又要便于回答。2017/5/1132双木课件 审计学1（一）调调查查表法对对表中提出的问问题题，要求被审审计计单单位有关人员员据实实作出“是”、“否”或“不适用”的回答，借以查查明被审审计计单单位的实实际际情况。调查表法的主要优点：是简便易行；对所调查的对象提供一个简括的说明；编编制调调查查表时时省时时省力。2017/5/1133双木课件 审计学1（一）调调查查表法调查表法的主要缺点：往往不能提供一个完整的看法；提出的问题过于固定，缺乏弹性；对对于不同行业业的企业业或小规规模企业业，调调查查表常常不太适用。2017/5/1134双木课件 审计学1（一）调调查查表法文字描述法是指审计人员对被审计单位内部控制健全程度和执行情况的书面叙述。描述时应注意把握以下关键内容：(1)说说明内部控制制度及其相关经经济济业业务务执执行的全部过过程；(2)说说明内部控制制度及其相关经经济济业业务务执执行过过程中的每一项项凭证证、资资料的来源；(3)说说明内部控制制度及其相关经经济济业业务务执执行过过程中各项项资资料所处处的位置和去向；(4)说说明与控制风风险险评评价有关的控制手续续和方法；(5)说说明各关键键控制点的构成及其有可能生产产的潜在错错弊。2017/5/1135双木课件 审计学1（二）文字表述文字描述法几乎适用于任何类型、任何规模的单位。文字描述法的优点是可以对调查对象做出比较深入和具体的描述，可以描述内部控制制度任何特殊情况。文字描述法的缺点是文字叙述较为冗长，对业务流程及其控制的反映不够直观，特别是对于比较复杂的业务，有时不宜说明清楚，从而在一定程度上阻碍了审计人员从总体上对被审计单位的内部控制制