华联学院审计学课件13终结审计与审计报告

学习目标案例导入任务一 审计报告概述任务二 简式审计报告的意见类型任务三 审计报报告的编编制2017/5/11双木课件 审计学2单单元十三 终终结结审审计计与审审计计报报告通过本单元学习，熟悉编制审计差异调整表和试算平衡表，要明确审计报告的编写要求和编写步骤，熟悉审计报告的种类和基本内容，掌握审计意见的不同表述方式；在此基础上，了解特殊目的业务审计报告的要素、审计意见的不同表述方式，掌握其编制技术和方法。2017/5/11双木课件 审计学3学习习目标标【教材P249 2分钟浏览】注册会计师出具否定意见的审计报告的情形：注册会计师认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，以致使财务报表严重歪曲财务状况和经营成果，即认为财务报表未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。2017/5/11双木课件 审计学4案例导导入2017/5/115双木课件 审计学一、审计报告的基本概念二、审计报告的种类三、审计报告的基本内容任务务一 审审计计报报告概述2017/5/116双木课件 审计学（一）审计报告的含义（二）注册会计师对审计报告的责任（三）审计报告与已审计财务报表的关系（四）审计报告的意义一、审审计计报报告的基本概念审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托（委派）人递交的最终产品。2017/5/117双木课件 审计学1（一）审审计计报报告的含义义为了明确责任，注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。2017/5/118双木课件 审计学1（二）注册会计计师师对对审审计计报报告的责责任审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件。注册会计师应当将已审计财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。2017/5/119双木课件 审计学1（三）审审计计报报告与已审审计计财财务务报报表的关系审计报告信息是委托（委派）人作出正确审计决定的依据；是具有法定证明效力的证明文件；是明确审计人员责任的重要资料；是评价审计人员工作质量的重要尺度；审计报告信息是社会有关人士作出决策的重要依据；是促使有关单位改进工作的建议书。2017/5/1110双木课件 审计学1（四）审审计计报报告的意义义2017/5/1111双木课件 审计学（一）按使用目的或公开程度分类（二）按内容的详细程度分类（三）审计报告的其他分类二、审审计计报报告的种类类可以分为公布的审计报告和非公布的审计报告。公布的审计报告是指公诸于世，供社会大众阅读，不具有保密性的审计报告。这种审计报告都附有被审计单位的财务报表，以供企业股东、投资者、债权人等阅读。非公布的审计报告是指为特定目的而撰写的审计报告。这种审计报告一般用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等的需要。2017/5/1112双木课件 审计学1（一）按使用目的或公开程度分类类可以分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告是指简单地说明审计范围、审计责任、审计意见等事项的审计报告。这种审计报告简明扼要，主要适用于公布目的的审计报告。详式审计报告是指对审查的事实和结果都要进行详细叙述、分析、评价，并提出改进意见或建议的审计报告。详式审计报告范围广，内容详细，主要适用于非公布目的的审计报告。2017/5/1113双木课件 审计学1（二）按内容的详详细细程度分类类审计报告还可以按其内容的不同，分为财政财务审计报告、财经法纪审计报告和经济效益审计报告；按其范围的不同，分为综合审计报告和专项审计报告；按签发主体不同，分为政府审计报告、民间审计报告和内部审计报告；按审查的财务报表不同，分为年度审计报告、中期审计报告和清算查账报告。2017/5/1114双木课件 审计学1（三）审审计计报报告的其他分类类2017/5/1115双木课件 审计学（一）标题（二）收件人（三）引言段（四）管理层对财务报表的责任段（五）注册会计师的责任段（六）审计意见段（七）注册会计帅的签名和盖章（八）会计师事务所的名称地址及盖章（九）报告日期三、审审计计报报告的基本内容审计报告的标题应当统一规范为“审审计计报报告”。2017/5/1116双木课件 审计学1（一）标标题题审计报告XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。2017/5/1117双木课件 审计学1（二）收件人审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计。包括：指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖的期间。2017/5/1118双木课件 审计学1（三）引言段管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括：设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；选择和运用恰当的会计政策；作出合理的会计估计。2017/5/1119双木课件 审计学1（四）管理层层对对财财务务报报表的责责任段注册会计师的责任段应当说明：注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。2017/5/1120双木课件 审计学1（五）注册会计计师师的责责任段审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。2017/5/1121双木课件 审计学1（六）审审计计意见见段审计报告应当由注册会计师签名并盖章。2017/5/1122双木课件 审计学1（七）注册会计计师师的签签名和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。2017/5/1123双木课件 审计学1（八）会计计师师事务务所的名称、地址及盖章审计报告应当注明报告日期。审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2017/5/1124双木课件 审计学1（九）报报告日期2017/5/1125双木课件 审计学【教材P252 】任务务一审审计计报报告标标准格式举举例2017/5/1126双木课件 审计学简式审计报告是指简单地说明审计范围、审计责任、审计意见等事项的审计报告，主要适用于公布目的的审计报告，也就是指民间审计组织对财务报表审计后发表意见的审计报告。这些意见按其表述方式的不同，可以分为四种类型：无保留意见保留意见否定意见无法表示意见非无保留意见任务务二 简简式审审计计报报告的意见见类类型2017/5/1127双木课件 审计学（一）不带附加的无保留意见（二）带强调事项段的无保留意见一、无保留意见见不带附加的无保留意见，也称肯定意见。它是审计人员在对其所查的全部具体项目都感到满意，并且有充分资料作为依据，所提供的各项财务报表公允表达的条件下表示的审计意见。2017/5/1128双木课件 审计学1（一）不带带附加的无保留意见见发发表不带带附加的无保留意见见应应符合下列条件：财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；不存在应调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。2017/5/1129双木课件 审计学1（一）不带带附加的无保留意见见审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财报表中作出充分披露；不影响注册会计师发表的审计意见。参考格式见教材P2542017/5/1130双木课件 审计学1（二）带带强调调事项项段的无保留意见见2017/5/1131双木课件 审计学（一）保留意见（二）否定意见（二）无法表示意见二、非无保留意见见保留意见是审计人员认为被审计单位的经营活动和财务报表在整体上是公允的，但对某些问题还不能作出肯定或否定，个别方面可能存在的重要错误或问题又不足以使财务报表失效而相应作出保留若干意见的评价。2017/5/1132双木课件 审计学1（一）保留意见见如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定（ 审审计计单单位拒绝绝进进行调调整 ），虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报报告；因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。参考格式见教材P2562017/5/1133双木课件 审计学1（一）保留意见见否定意见是指注册会计师认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，以致使财务报表严重歪曲财务状况和经营成果而给予的一种否定的评价。参考格式见教材P2572017/5/1134双木课件 审计学1（二）否定意见见无法表示意见是指审计人员在审计过程中因未收集到足够的审计证据，无法对被审计单位的财务报表发表确切的审计意见所表示的一种不作评价的意见。当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，增加说明段。参考格式见教材P2582017/5/1135双木课件 审计学1（三）无法表示意见见2017/5/1136双木课件 审计学一、审计报告的编写步骤二、审计报告的编写要求任务务三 审审计计报报告的编编制2017/5/1137双木课件 审计学（一）整理审计工作底稿，分类归纳资料（二）核实原始资料，分析问题性质（三）拟定编写提纲，撰写报告初稿（四）征求意见，修改定稿一、审审计计报报告的编编写步骤骤编写审计报告并不是把审计工作底稿所有的问题都要重复一遍，而是针对审计明目称和范围，按照问问题题性质质、重要程度和金额额大小进进行筛筛选选，去粗取精，去伪伪存真，分类类归归纳纳整理，汇汇计计金额额，确定最本质质的资资料，以适应应编编写审审计计报报告的需要。2017/5/1138双木课件 审计学1（一）整理审审计计工作底稿，分类类归归纳纳资资料应从写入报报告的资资料是否齐齐全、完整，审审核的问问题题是否彻彻底查查清，数据是否经经过过反复核实实，佐证证是否充分可信等方面对对引证证的资资料再次进进行复查查，对对证证核实实，以保证证资资料的正确可靠性。2017/5/1139双木课件 审计学1（二）核实实原始资资料，分析问问题题性质质可由主审人召集审计组会议，集体拟定审计报告编写提纲，或由主审拿出提纲初稿，提交会议讨论。撰写审计报告时，只需在提纲的基础上加上审计概况，附上各项问题的具体资料，并作出审审计计计计结结论论。审计报告初稿须由一人负责统稿。2017/5/1140双木课件 审计学1（三）拟拟定编编写提纲纲，撰写报报告初稿审计报告初稿形成之后，可交由审计组成员传阅，修改完善。然后，再征求被审计单位和有关方面的意见。审计报告实行主审负责制，经主审签章后，连同被审计单位的申述意见，一并送交审计单位审定。2017/5/1141双木课件 审计学1（四）征求意见见，修改定稿2017/5/1142双木课件 审计学（一）格式规范、内容完整（二）文理清晰，措词