内蒙科大工程经济学教案第3章 投资 成本 收入和利润

工程经济学教案课程名称：工程经济学授课章节 第三章 投资 成本 收入和利润目的要求（1）熟悉工程项目投资概念及构成；（2）熟悉成本费用的概念及构成；掌握工程项目的收入和销售税金及附加的计算；（3）掌握利润总额、所得税的计算及净利润的分配顺序；（3）掌握技术经济学的基本原理；（4）熟悉技术经济分析的过程和步骤；（5）了解技术经济分析人员应具备的知识和能力。重点难点（1）折旧的概念、计算及其与现金流量的关系（2）经营成本、固定成本和变动成本、沉入成本、机会成本的概念（3）销售税金及附加的内容、含义及计算（4）利润总额、所得税的计算及净利润的分配顺序 §1 建设项目的现金流量一、建设项目现金流量的构成（一）建设投资（主要用于建造与购置固定资产和无形资产的投资，称为）1. 建设投资的构成设备购置费设备及工器具投资工器具及生产家具购置费直接费间接费建筑安装工程投资利润税金建设投资土地费用工程项目其他费用 与项目建设有关的费用与未来企业生产经营有关的费用基本预备费预备费涨价预备费建设期贷款利息固定资产投资方向调节税 这里仅介绍各项投资的概念，其中建筑安装工程投资的构成，按最新的建标2003206号文件简要说明。2. 建设投资形成的成果及共同费用的分摊（1）形成的成果固定资产无形资产：不具有实物形态，但能为企业长期提供某些特权或利益的资产，如递延资产：不能计入当期损益，应在以后分期摊销的费用，如生产职工培训费、开办费（约10分钟）（2）共同费用的分摊建设单位管理费：按建筑工程、安装工程、需安装设备价值总额等比例分摊土地费用、勘察设计费等：按建筑工程价值等比例分摊（二）流动资金对生产性项目而言流动资金指企业购置劳动对象、支付工资及其他生产周转费用所垫付的资金。流动资金分别在生产和流通领域以储备资金、生产资金、成品资金、结算资金、货币资金五种形态存在并循环（具体构成见教材P.18图2-7）。流动资金流动资产流动负债 讲到这里，重点说明流动资金的运动和建设投资的运动有何不同。（三）建设项目生产经营期成本费用1. 概念：为取得收入而付出的代价。技术经济分析中的成本概念与企业会计中的不完全相同：会计：成本是对实际发生费用的记录，影响因素确定，成本数据唯一。技经：是对未来发生费用的预测和估算，影响因素不确定，不同方案有不同的数据。 技经：引入了企业会计中所没有的成本概念。2. 产品总成本费用的构成财务会计中的规定直接支出：生产中实际消耗的直接材料、工资和其他支出生产成本制造费用：为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用总成本费用销售费用：销售过程中发生的各项费用管理费用：管理和组织生产经营发生的费用，如工会经费、税金、折旧等财务费用：企业为筹集资金而发生的各项费用3. 产品总成本费用的计算技术经济中的规定为便于计算，在技术经济中将工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、利息支出进行归并后分别列出，另设一项“其他费用”将制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费、维简费、利息支出后的费用列入其中。这样，各年成本费用的计算公式为：年总成本费用外购原材料外购燃料动力工资及福利费修理费折旧费维简费摊销费利息支出其他费用 在上式中的各项费用，一般都很容易理解和计算，这里仅对以下几项学生容易出错的费用作重点解释说明。 折旧（1）含义：折旧是指在固定资产的使用过程中，随着资产损耗而逐渐转移到产品成本费用中的那部分价值。将折旧费计入成本费用是企业回收固定资产投资的一种手段。按照国家规定的折旧制度，企业把已发生的资本性支出转移到产品成本费用中去，然后通过产品的销售，逐步回收初始的投资费用。（2）影响固定资产折旧的因素1）固定资产原值：指固定资产的原始价值或重置价值。2）固定资产净残值（估计残值估计清理费用）。一般为原始价值的35。3）固定资产估计使用年限：指固定资产的预期使用年限。 正确的使用年限：应综合反映有形和无形损耗 使用年限估计过长：固定资产的经济寿命已满，但价值还未全部转移，这等于把老本当收入，人为扩大利润，使固定资产得不到更新，企业无后劲。 使用年限估计过短：使补偿有余，导致人为增大成本，利润减少，少纳所得税，并可能提前报废，造成浪费。（3）企业计提折旧的相关规定根据教材P.19的内容进行解释，重点解释租赁（经营性或融资性租入或租出）的固定资产应如何处理。（4）折旧的计算方法1）直线折旧法 平均年限法设：P固定资产原值， L估计净残值， N估计使用年限,d年折旧率， r净残值率， D年折旧额则：折旧额的计取基数为（PL）P（1r）年折旧率为：年折旧额为：优点：简便 使折旧分布与获利能力分布不相符缺点： 只考虑资产存在时间，未考虑资产的使用强度该方法适用于生产较为均衡的固定资产。 工作量法设：M总工作量， m单位工作量折旧额， Kt第t期的实际完成工作量 Dt第t期的折旧额， 其它符号同前则：, 该方法适用于各期完成工作量不均衡的固定资产。【例】：教材P.1920的例2-1和例2-2或随机举例说明2）加速折旧法（使固定资产尽快得到价值补偿的折旧计算方法） 余额递减法（定率递减法）是按各年年初（即上一年末）的账面价值乘以固定折旧率来计算折旧额的方法。设：Bt1第t1年的账面价值，Dt第t年的折旧额，d年折旧率则：, 下面就来计算d年度年折旧费年末账面价值123N因为，, 即 则： 双倍余额递减法原理同上，只是固定折旧率为直线折旧率的2倍，即2N。则：【例】：教材P.21的例2-3或随机举例说明注意：实行双倍余额递减法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销，即最后两年改用直线折旧法计算折旧。 年数总和法小结：加速折旧法的特点优点：第一，促进技术进步； 第二，符合收入成本配比原则； 第三，使成本费用在整个使用期内较为平衡。缺点：前期成本提高，利润降低，推迟了企业应缴税款，等于国家提供了变相无息贷款。 摊销（1）含义：无形资产和递延资产的原始价值要在规定的年限内，按年度或产量转移到产品的成本之中，这一部分被转移的无形资产和递延资产的原始价值，称为摊销。企业通过计提摊销费，回收无形资产及递延资产的资本支出。（2）摊销费的计算计算摊销费采用直线法，并且不留残值。即：摊销费无形资产原值无形资产摊销年限递延资产原值递延资产摊销年限 生产经营期利息支出利息支出是指筹集资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生的利息净支出，即在生产经营期所发生的建设投资借款利息和流动资金借款利息之和。即：生产经营期利息支出建设投资借款利息流动资金借款利息注意：在生产经营期利息是可以进入成本的，因而每年计算的利息不再参与以下各年利息的计算。 其他费用（1）含义：其他费用是指在制造费用、管理费用、财务费用和销售费用中扣除工资及福利费、折旧费、修理费、摊销费和利息支出后的费用。（2）其他费用的计算在技术经济分析中，其他费用一般可根据成本中的原材料成本、燃料和动力成本、工资及福利费、折旧费、修理费、维简费及摊销费之和的一定百分比计算，并按照同类企业的经验数据加以确定。4. 技术经济中的有关成本（1）经营成本经营成本是指项目从总成本中扣除折旧费、维简费、摊销费和利息支出以后的成本，即：经营成本总成本费用折旧费（维简费）摊销费利息支出注意：应强调技术经济分析中为什么要引入经营成本，为什么要从总成本中扣除这些费用？1）现金流量表反映项目在计算期内逐年发生的现金流入和流出。与常规会计方法不同，现金收支何时发生，就何时计算，不作分摊。由于投资已按其发生的时间作为一次性支出被计入现金流出，所以不能再以折旧费、维简费和摊销费的方式计为现金流出，否则会发生重复计算。因此，作为经常性支出的经营成本中不包括折旧费和摊销费，同理也不包括维简费。2）因为全部投资现金流量表以全部投资作为计算基础，不分投资资金来源，利息支出不作为现金流出，而自有资金现金流量表中己将利息支出单列，因此经营成本中也不包括利息支出。（2）固定成本与变动成本在技术经济分析中，为便于计算和分析，可将总成本费用中的原材料费用及燃料和动力费用视为变动成本，其余各项均视为固定成本。之所以做这样的划分，主要目的就是为盈亏平衡分析提供前提条件。（3）机会成本将资源用于某种用途而放弃其他用途所付出的代价。主要是举例说明（4）沉入成本：沉入成本旧资产账面价值当前市场价值。主要是举例说明（四）销售收入工程项目的收入是估算项目投入使用后生产经营期内各年销售产品或提供劳务等所取得的收入。销售产品的收入称销售收入，提供劳务的收入称营业收入。销售收入是项目建成投产后补偿成本、上缴税金、偿还债务、保证企业再生产正常进行的前提。它是进行利润总额、销售税金及附加和增值税估算的基础数据。销售收入的计算：销售收入=产品销售单价×产品年销售量（五）税金及附加1. 特点：强制性、无偿性、固定性2. 税种（1）流转税及附加：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加（2）资源税：资源税、土地使用税、耕地占用税、土地增值税注：（1）（2）是从销售收入中直接扣除的，故可通称为销售税金及附加。（3）财产及行为税：房产税、契税等。它是可进产品成本费用的税金。（4）所得税：从企业实现利润中扣除。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（六）利润销售利润销售收入总成本费用销售税金及附加实现利润（利润总额）销售利润+投资净收益+营业外收支净额税后利润（净利润）利润总额所得税小结：销售收入、成本、税金的关系见教材P.26图2-9。二、建设项目现金流量的确定（注意讲明适用条件）1. 建设期现金流量的确定CICO固定资产投资流动资金2. 生产经营期现金流量的确定CICO销售收入经营成本销售税金及附加所得税 销售收入经营成本折旧销售税金及附加所得税+折旧 销售收入总成本费用销售税金及附加所得税+折旧 利润总额所得税+折旧 税后利润+折旧3. 计算期末现金流量的确定CICO销售收入+回收固定资产余值+回收流动资金经营成本销售税金及附加所得税课堂教学小结：