中级会计实务基础学习班讲义(魏红元主讲)06无形资产

 第六章无形资产第01讲无形资产的确认和初始计量与内部研究开发支出的确认和计量考情分析本章是基础性章节，难度不大。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识点主要是无形资产的初始计量和后续计量、内部研发无形资产的会计处理。常考题型为客观题，但也可以与非货币性资产交换、债务重组、所得税费用以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。本章考试分值不高，一般为3分左右，可谓是考试时的“开胃小菜”，但考生也不可掉以轻心，做题时要注意揣摩命题人的出题思路，找出“破题”的关键点，避免掉入命题人的“陷阱”中。讲义编号NODE01186100060100000101：针对本讲义提问第一节无形资产的确认和初始计量一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产具有以下特征：（一）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产。（二）无形资产不具有实物形态某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；如果计算机软件不是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。讲义编号NODE01186100060100000102：针对本讲义提问（三）无形资产具有可辨认性商誉通常是与企业整体价值联系在一起的，无法与企业自身相分离而存在，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。（四）无形资产属于非货币性资产【链接】所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等；所谓非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。讲义编号NODE01186100060100000103：针对本讲义提问二、无形资产的确认条件企业内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似项目的支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。讲义编号NODE01186100060100000104：针对本讲义提问三、无形资产的初始计量（一）外购无形资产的成本外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（分期付款）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，在付款期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。讲义编号NODE01186100060100000105：针对本讲义提问（二）投资者投入无形资产的成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。但下列情况除外：（1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（2）企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行会计处理。讲义编号NODE01186100060100000106：针对本讲义提问【例题·判断题】企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）  正确答案答案解析土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。讲义编号NODE01186100060100000107：针对本讲义提问第二节内部研究开发支出的确认和计量一、研究与开发阶段的区分对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。讲义编号NODE01186100060100000108：针对本讲义提问二、研究与开发阶段支出的确认（一）研究阶段支出对于企业内部研究开发项目，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）（二）开发阶段支出对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，计入无形资产成本，否则应当计入当期损益（管理费用）。（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。（三）无法区分研究阶段和开发阶段的支出无法区分研究阶段和开发阶段的支出 ，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）。讲义编号NODE01186100060100000109：针对本讲义提问三、内部开发的无形资产的计量内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点（开始资本化）至无形资产达到预定用途（停止资本化）前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。讲义编号NODE01186100060100000110：针对本讲义提问四、内部研究开发费用的会计处理期末，应将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目；将符合资本化条件但尚未完成的开发费用继续保留在“研发支出”科目中，待开发项目达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。【补充】期末“研发支出资本化支出”的余额在资产负债表“开发支出”项目列示。企业为享受关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）中有关研究开发费用加计扣除优惠政策，可以对享受加计扣除的研究开发费用按研发项目设 置辅助账，归集核算当年可加计扣除的各项研究开发费用实际发生额。讲义编号NODE01186100060100000111：针对本讲义提问【例6-1】20×9年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。20×10年1月31日，该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下：讲义编号NODE01186100060100000112：针对本讲义提问（1）20×9年度发生材料费用9 000 000元，人工费用4 500 000元，计提专用设备折旧750 000元，以银行存款支付其他费用3 000 000元，总计17 250 000元，其中，符合资本化条件的支出为7 500 000元。（2）20×10年1月31日前发生材料费用800 000元，人工费用500 000元，计提专用设备折旧50 000元，其他费用20 000元 ，总计1 370 000元。甲公司的账务处理为：（1）20×9年年度发生研发支出。借：研发支出××技术费用化支出9 750 000（倒挤）资本化支出7 500 000贷：原材料9 000 000应付职工薪酬4 500 000累计折旧750 000银行存款3 000 000（2）20×9年12月31日，将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用。借：管理费用研究费用9 750 000贷：研发支出××技术费用化支出9 750 000（3）2×10年1月份发生研发支出。借：研发支出××技术资本化支出1 370 000贷：原材料800 000应付职工薪酬500 000累计折旧 50 000银行存款 20 000（4）2×10年1月31日，该项新型技术已经达到预定用途。借：无形资产××技术8 870 000贷：研发支出××技术资本化支出8 870 000讲义编号NODE01186100060100000113：针对本讲义提问第02讲无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量一、无形资产使用寿命的确定无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。无形资产的使用寿命是有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。注释：使用寿命不确定的无形资产不予摊销。讲义编号NODE01186100060200000101：针对本讲义提问（一）估计无形资产使用寿命应考虑的因素在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：（1）运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息。（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计。（3）以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况。（4）现在或潜在的竞争者预期将采取的行动。（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力。（6）对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等。（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。讲义编号NODE01186100060200000102：针对本讲义提问【例题·多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。A.无