中级会计实务强化提高班讲义(刘国峰主讲)17外币折算

第十七章外币折算第01讲外币交易的会计处理（一）讲义编号NODE01186300170100000101：针对本讲义提问考情分析本章属于基础性章节，几乎每年必考，通常难度不大，所占分值在4分左右，在考试中大多以客观题的形式出现；主要考核：记账本位币的确定、外币交易的会计处理、外币报表折算汇率的选择、资产负债表日汇兑差额的计算等，本章也可以与其他内容相结合出现计算分析题。讲义编号NODE01186300170100000102：针对本讲义提问第一节外币交易的会计处理知识点：记账本位币的确定与变更定义记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。规定企业一般以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。企业记账本位币的确定1通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。2通常以该货币进行人工、材料和其他费用的计价和结算。3融资活动获得的资金以及保存款项时所使用的货币。境外经营记账本位币的确定4境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。5与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。6境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业现金流量、是否可以随时汇回。7现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。提示：境外经营不看位置是否在境外，看记账本位币是否相同。变更企业因经营所处主要经济环境发生重大变化，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。讲义编号NODE01186300170100000103：针对本讲义提问【例题·多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.保存从经营活动中收取货款使用的主要计价货币  正确答案ABCD答案解析本题考核记账本位币的确定因素。讲义编号NODE01186300170100000104：针对本讲义提问【例题·多选题】关于记账本位币,以下表述正确的有（）。A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业变更记账本位币的，应当在附注中披露变更的理由C.企业变更记账本位币产生的汇兑差额应当单独列示D.企业主要经济环境发生重大变化，可以变更记账本位币  正确答案ABD答案解析 企业变更记账本位币时，不产生汇兑差额。讲义编号NODE01186300170100000105：针对本讲义提问【例题·判断题】在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。（）  正确答案答案解析本题考核境外经营记账本位币的确定。讲义编号NODE01186300170100000106：针对本讲义提问第02讲外币交易的会计处理（二）知识点：外币交易的会计处理外币交易的会计处理首先应该区分外币货币性项目和外币非货币性项目；外币货币性项目是指企业持有的将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。除外币货币性项目以外的项目即外币非货币性项目。讲义编号NODE01186300170200000101：针对本讲义提问时点业务事项具体会计处理外币交易发生日时一般外币交易（进口和出口）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，按照折算后的金额登记有关账户；在登记有关账户的同时、按照外币金额登记相应外币账户。外币借款业务借贷方为均需双重登记的外币货币项目。接受外币投资只能采用交易发生日的即期汇率，但是外币资本投资者的投资比例按合同汇率确定。外币兑换业务（关注定价权）企业卖出外汇，汇兑差额一般在借方；企业买入外汇，汇兑差额一般在借方。讲义编号NODE01186300170200000102：针对本讲义提问【例题·单选题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是（）。A.投资合同约定的汇率B.投资合同签订时的即期汇率C.收到投资款时的即期汇率D.收到投资款当月的平均汇率  正确答案C答案解析 企业接受外币资本投资的，只能采用收到投资当日的即期汇率折算，不得采用合同约定汇率，也不得采用即期汇率的近似汇率折算。讲义编号NODE01186300170200000103：针对本讲义提问时点项目具体会计处理资产负债表日外币货币性项目外币货币性项目期末汇兑损益期末外币余额×期末即期汇率（期初记账本位币余额本期增加的记账本位币金额本期减少的记账本位币金额）；汇兑差额通常计入财务费用,外币专门借款本金或利息在资本化期间内的汇兑差额计入在建工程等资产科目。对资产而言,汇兑差额大于零表示汇兑收益,小于零表示汇兑损失；负债正好相反。按照结算日的即期汇率折算,因当日即期汇率与初始确认时或前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益，同时调整外币货币性项目的记账本位币金额。结算日讲义编号NODE01186300170200000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186300170200000105：针对本讲义提问【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下。要求：（1）根据资料（1）（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2015年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即汇率为1欧元8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。借：原材料1870000（200000×8.5170000）应交税费应交增值税（进项税额） 317900贷：应付账款欧元1700000（200000×8.5）银行存款人民币 487900（170000317900）讲义编号NODE01186300170200000106：针对本讲义提问（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。借：应收账款美元253600（40000×6.34）贷：主营业务收入253600讲义编号NODE01186300170200000107：针对本讲义提问（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元8.30人民币元，中间价为1欧元8.26人民币元。借：银行存款欧元1652000（200000×8.26）财务费用汇兑差额 8000贷：银行存款人民币 1660000（200000×8.3）讲义编号NODE01186300170200000108：针对本讲义提问（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。借：银行存款欧元户8240000（1000000×8.24）贷：实收资本 8000000资本公积资本溢价240000讲义编号NODE01186300170200000109：针对本讲义提问（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元8.51人民币元。5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即汇率为1欧元8.50人民币元，货款尚未支付。借：应付账款欧元 1530000（180000×8.5）财务费用汇兑差额1800贷：银行存款欧元1531800（180000×8.51）讲义编号NODE01186300170200000110：针对本讲义提问（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元6.31人民币元。14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到。借：银行存款美元252400（40000×6.31）财务费用汇兑差额1200贷：应收账款美元253600（40000×6.34）讲义编号NODE01186300170200000111：针对本讲义提问（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元8.16人民币元；1美元6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）讲义编号NODE01186300170200000112：针对本讲义提问期末计算汇兑差额：期末银行存款美元账户汇兑差额40000×6.3252400400（元人民币）（汇兑损失）期末银行存款欧元账户汇兑差额1020000×8.16836020037000（元人民币）（汇兑损失）期末应付账款账户汇兑差额20000×8.161700006800（元人民币）（汇兑收益）借：应付账款 6800财务费用汇兑差额30600贷：银行存款美元400银行存款欧元37000讲义编号NODE01186300170200000113：针对本讲义提问时点项目业务类别具体会计处理资产负债表日外币非货币性项目以历史成本计量的按照交易发生日即期汇率确定历史成本,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。以成本与可变现净值孰低计量存货可变现净值以外币确定的,先将其以资产负债表日即期汇率折算为记账本位币,再与以记账本位币反映的存货成本比较以确定是否减值。以公允价值计量的采用公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，新记账本位币与原记账本位币金额的差