中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）13或有事项

 第十三章或有事项第01讲或有事项一、内容提要本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。讲义编号NODE01186000130100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.预计负债的确认条件；2.预计负债的金额计算及费用归属；3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；4.重组事项中形成预计负债的内容构成。讲义编号NODE01186000130100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题11未决诉讼产生的预计负债的金额计算2014无专门题目设计，只是在综合题中为资产负债表日后事项提供资料背景2015单选题11产品质量担保费形成的预计负债的计算计算题110未决诉讼的会计处理讲义编号NODE01186000130100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲知识点或有事项的概念及特征（一）或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。花旗影视制作公司光线传媒讲义编号NODE01186000130100000104：针对本讲义提问（二）或有事项的主要特征1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；2.或有事项的结果具有不确定性；3.或有事项的结果须由未来事项决定。讲义编号NODE01186000130100000105：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000130100000106：针对本讲义提问（三）或有事项的分类1.满足条件确认为预计负债的或有事项；2.不满足条件确认为预计负债的或有事项或有负债；3.或有资产。讲义编号NODE01186000130100000107：针对本讲义提问第02讲或有事项的确认及预计负债的计量知识点或有事项的确认和计量（一）或有事项的确认与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：1.或有事项产生的义务是企业的现时义务；2.义务的履行很可能导致经济利益的流出；讲义编号NODE01186000130200000101：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000130200000102：针对本讲义提问重点把握“很可能”的标准确认：基本确定大于95%小于100%很可能大于50%小于等于95%可能大于5%小于等于50%极小可能大于0小于等于5%3.该义务的金额能够可靠地计量。讲义编号NODE01186000130200000103：针对本讲义提问经典例题【2010年多选题】桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任  正确答案AB讲义编号NODE01186000130200000104：针对本讲义提问（二）预计负债的计量1.预计负债的初始计量（1）最佳估计数的确认当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时，则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认。讲义编号NODE01186000130200000105：针对本讲义提问【教材例13-2】20×9年12月1日，甲公司因合同违约而被乙公司起诉。20×9年12月31日，甲公司尚未接到人民法院的判决。甲公司预计，最终的法律判决很可能对公司不利。假定预计将要支付的赔偿金额为1 000 000元至1 600 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。【解析】在这种情况下，甲公司应在20×9年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额为：（1 000 0001 600 000）/2 1 300 000（元）有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出乙公司 1 300 000贷：预计负债未决诉讼乙公司 1 300 000讲义编号NODE01186000130200000106：针对本讲义提问经典例题【2012年单选题】甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。A.20B.30C.35D.50  正确答案C答案解析2011年12月31日应确认预计负债的金额=（20+50）/2=35（万元）。讲义编号NODE01186000130200000107：针对本讲义提问如果不存在一个连续范围时，则最佳估计数按以下标准认定：a.如果涉及单个项目，则最佳估计数为最可能发生数讲义编号NODE01186000130200000108：针对本讲义提问【教材例13-3】20×9年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。20×9年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，需要赔偿1 000 000元。【解析】在这种情况下，乙公司在20×9年12月31日资产负债表中应确认的预计负债金额应为最可能发生的金额，即1 000 000元。有关账务处理：借：营业外支出赔偿支出 1 000 000贷：预计负债未决诉讼1 000 000讲义编号NODE01186000130200000109：针对本讲义提问b.如果涉及多个项目，则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认即“加权平均数”讲义编号NODE01186000130200000110：针对本讲义提问【教材例13-4】丙公司是生产并销售A产品的企业，20×9年度第一季度共销售A产品30 000件，销售收入为180 000 000元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题；5%可能发生较大质量问题。【解析】根据上述资料，20×9年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为：180 000 000×（0×80%1%×15%2%×5%）450 000（元）有关账务处理：借：销售费用产品质量保证A产品 450 000贷：预计负债产品质量保证A产品 450 000讲义编号NODE01186000130200000111：针对本讲义提问（2）预期可获补偿的处理如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。此处的重点是三个：只有在基本确定能收到时，才能作为资产认定。资产的金额不能超过其所匹配的负债的账面价值。讲义编号NODE01186000130200000112：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000130200000113：针对本讲义提问【例题135】20×9年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额为500 000元的预计负债；同时，乙公司因该或有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。【解析】本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500 000200 000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元不能超过所确认的负债的账面价值500 000元。资产的入账要单独设账反映即记入“其他应收款”，而不能与“预计负债”对冲。讲义编号NODE01186000130200000114：针对本讲义提问经典例题【2013年单选题】2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。A.460B.660C.700D.860  正确答案C答案解析甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）/2=700（万元），基本确定收到的补偿是不能冲减预计负债的确认金额的。讲义编号NODE01186000130200000115：针对本讲义提问经典例题【多选题】如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出预期全部或部分由第三方补偿，下列说法正确的有（）。A.补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值B.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值C.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认并从所需支出中扣除，且确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值D.补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能确认为资产，同时仍应按所需支出单独确认预计负债，且所确认的资产金额不超过预计负债金额E.补偿金额只有在能够收到时，才能单独确认并从所需支出中扣除  正确答案BD答案解析预期获得的第三方补偿确认为资产应注意：（1）基本确定能够收到；（2）确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值；（3）补偿金额确认资产与支出确认预计负债独立进行。所以选项ACE表述不正确。讲义编号NODE01186000130200000116：针对本讲义提问2.预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。3.相关会计分录（1）在确认负债时；借：销售费用（常见的产品质量保证费用）管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）营业外支出（通常是罚款或赔偿额）贷：预计负债（2）当该负债转化为事实时：借：预计负债贷：其他应付款借：其他应付款贷：银行存款讲义编号NODE01186000130200000117：针对本讲义提问【备注】如果属于产品质量保证情况的，则不