中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）03固定资产

 第三章固定资产第01讲固定资产的定义和确认条件一、内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、租入方式、投资转入方式、非货币性交易方式和债务重组方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。讲义编号NODE01186000030100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是增值税的会计处理；2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；5.高危行业企业专项储备的会计处理；6.经营租入固定资产各期租金费用的推算；7.弃置费用的处理原则；8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法下折旧的计算，尤其是减值计提与年限平均法的结合处理；9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；11.持有待售固定资产的会计处理原则；12.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。讲义编号NODE01186000030100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013单选题22固定资产改造后原价的计算；固定资产可收回金额的计算；多选题24影响固定资产处置损益的因素分析；固定资产会计处理的正确甄别；判断题22一揽子购入多项固定资产的分拆原则；持有待售固定资产会计处理原则的判断2014单选题22固定资产减值提取；加速折旧法的会计处理多选题24固定资产减值迹象的判定；固定资产会计处理的正误判定判断题11竣工决算日的会计处理原则2015单选题11固定资产处置利得的计算多选题12固定资产资本化后续支出的会计处理讲义编号NODE01186000030100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲知识点固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产。讲义编号NODE01186000030100000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000030100000105：针对本讲义提问（二）固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.成本能够可靠计量。【备注】固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。讲义编号NODE01186000030100000106：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000030100000107：针对本讲义提问经典例题【2011年判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）  正确答案×答案解析企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。【关键考点】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。讲义编号NODE01186000030100000108：针对本讲义提问第02讲固定资产的初始计量（一）知识点固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。【拓展】固定资产截止资本化时点：固定资产达到预定可使用状态日；“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。【关键考点】固定资产截止资本化时点的确认。讲义编号NODE01186000030200000101：针对本讲义提问（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本买价保险费场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费 讲义编号NODE01186000030200000102：针对本讲义提问【知识点拓展】外购环节的增值税问题价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额无论生产设备还是非生产设备均可抵扣安装固定资产领用原材料无论服务于生产设备还是非生产设备，安装领用原材料的进项税均可抵扣借：在建工程贷：原材料安装固定资产领用产品时无论服务于生产设备还是非生产设备借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则讲义编号NODE01186000030200000103：针对本讲义提问【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2017年3月1日购入一台需要安装的固定资产，买价为100万元，进项税额为17万元，取得运费增值税专用发票，其中运费10万元，增值税1.1万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的产品用于安装，产品成本30万元，公允价40万元，消费税率为10%。2017年10月1日设备达到预定可使用状态。讲义编号NODE01186000030200000104：针对本讲义提问答案及解析（单位：万元）业务内容会计分录2017年3月1日购入设备时借：在建工程118（1001071）应交税费应交增值税（进项税额） 18.1（171.1）贷：银行存款136.1领用原材料时借：在建工程20贷：原材料20领用产品时借：在建工程 34贷：库存商品 30 应交税费-应交消费税4固定资产达到预定可使用状态时借：固定资产172贷：在建工程172讲义编号NODE01186000030200000105：针对本讲义提问经典例题【单选题】2016年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，运费取得增值税专用发票，其中运费2 500元，增值税275元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人工资4 900元。假定不考虑其他税费。下列基于上述资料的会计论断中，正确的是（）。A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为85275元B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理D.固定资产的入账成本为537400元  正确答案ABD答案解析备选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额85 00027585 275（元）；备选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；备选项D，固定资产的入账成本500 0002 50030 0004 900537 400元；讲义编号NODE01186000030200000107：针对本讲义提问（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。【关键考点】掌握一揽子购入多项固定资产的分拆原则讲义编号NODE01186000030200000108：针对本讲义提问【基础知识题】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关的账务处理。讲义编号NODE01186000030200000109：针对本讲义提问解析甲公司的账务处理如下：确认计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%45%C设备应分配的固定资产比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）×100%25%确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 000×30%1 506 000（元）B设备的成本5 020 000×45%2 259 000（元）C设备的成本5 020 000×25%1 255 000（元）会计分录借：固定资产A 1 506 000B 2 259 000C 1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 000讲义编号NODE01186000030200000110：针对本讲义提问经典例题【2013年判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）  正确答案答案解析以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行