中级会计实务基础学习班讲义（高志谦主讲）09金融资产

 第九章金融资产第01讲金融资产的定义和分类一、内容提要本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出了全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。讲义编号NODE01186000090100000101：针对本讲义提问二、关键考点1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.持有至到期投资减值会计处理；4.金融资产重分类的原则及会计处理；5.可供出售金融资产初始成本的认定；6.可供出售金融资产持有期间投资收益的认定；7.可供出售金融资产期末公允价值波动的会计处理；8.可供出售金融资产减值的会计处理；9.可供出售金融资产处置的会计处理；讲义编号NODE01186000090100000102：针对本讲义提问三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013判断题11交易性金融资产能否重分类的判定多选题12金融资产后续计量论断的正误判定2014单选题11可供出售金融资产的会计处理计算分析题110持有至到期投资入账成本的计算、持有期投资收益的计算、期末减值计提的会计处理及最终出售时的会计处理2015单选题11交易性金融资产的会计处理讲义编号NODE01186000090100000103：针对本讲义提问四、知识点精讲知识点 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。讲义编号NODE01186000090100000104：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090100000105：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090100000106：针对本讲义提问企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。讲义编号NODE01186000090100000107：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090100000108：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090100000109：针对本讲义提问第02讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）知识点 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。讲义编号NODE01186000090200000101：针对本讲义提问（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。讲义编号NODE01186000090200000102：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090200000103：针对本讲义提问（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足下列条件之一的，才可以定义为此类金融资产：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；讲义编号NODE01186000090200000104：针对本讲义提问【基础知识题】2015年初甲公司发行债券筹集资金10 亿元，年实际利率6%，所筹资金当即用于购买乙上市公司1%的股份，拟长期持有，年末乙公司1%股份的市值为16亿元。【解析】 所持乙公司股份的定性后果评判基于金融工具准则应定义为可供出售金融资产年末股份增值：借：可供出售金融资产6贷：其他综合收益6债券利息费用负担：借：财务费用0.6贷：应付利息0.6当年损失0.6亿元。不合理指定为以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产年末股份增值：借：交易性金融资产6贷：公允价值变动损益6债券利息费用负担：借：财务费用0.6贷：应付利息0.6当年收益5.4亿元。合理【结论】只有将股票直接指定为以公允价值计量变动入当期损益的金融资产才能准确地反映企业盈亏事实。讲义编号NODE01186000090200000105：针对本讲义提问2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。讲义编号NODE01186000090200000106：针对本讲义提问二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）交易性金融资产的初始计量讲义编号NODE01186000090200000107：针对本讲义提问【案例引入11】甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。讲义编号NODE01186000090200000108：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090200000109：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090200000110：针对本讲义提问5月1日会计分录：借：交易性金融资产280应收股利 20投资收益5贷：银行存款305讲义编号NODE01186000090200000111：针对本讲义提问【案例引入21】M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。讲义编号NODE01186000090200000112：针对本讲义提问讲义编号NODE01186000090200000113：针对本讲义提问5月1日会计分录：借：交易性金融资产107应收利息3投资收益1.7贷：银行存款111.7讲义编号NODE01186000090200000114：针对本讲义提问【理论总结】1.入账成本买价已经宣告未发放的现金股利（或已经到期未收到的利息）；2.交易费用计入投资收益借方，交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。一般分录如下：借：交易性金融资产成本（按公允价值入账）投资收益 （交易费用）应收股利（或应收利息）贷：银行存款 （支付的总价款）讲义编号NODE01186000090200000115：针对本讲义提问（二）交易性金融资产的期末计量1.会计处理原则交易性金融资产采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。2.一般会计分录当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益当公允价值小于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动讲义编号NODE01186000090200000116：针对本讲义提问【案例引入12】甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日每股市价为25元。6月30日会计分录：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产30讲义编号NODE01186000090200000117：针对本讲义提问【案例引入22】M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。 6月30日债券市价为120万元。6月30日会计分录：借：交易性金融资产13贷：公允价值变动损益13讲义编号NODE01186000090200000118：针对本讲义提问第03讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）（三）持有期内的红利收益和利息收益1.当被投资方宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益2.收到现金股利或利息时借：银行存款贷：应收股利（应收利息）讲义编号NODE01186000090300000101：针对本讲义提问【案例引入13】甲公司2012年5月1日购入乙公司股票10万股，作交易性金融资产核算，每股买价30元,另支付交易费用5万元，乙公司已于4月25日宣告分红,每股红利为2元，于5月6日发放。6月30日每股市价为25元。10月3日乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。10月3日宣告分红时：借：应收股利15贷：投资收益1510月25日收到股利时：借：银行存款15贷：应收股利15讲义编号NODE01186000090300000102：针对本讲义提问【案例引入23】M公司2012年5月1日购入N公司债券作交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6%，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。债券买价为110万元，另支付交易费用1.7万元。 6月30日债券市价为120万元。10月1日M公司如期收到利息。讲义编号NODE01186000090300000103：针对本讲义提问10月1日会计分录：借：银行存款3贷：投资收益3讲义编号NODE01186000090300000104：针对本讲义提问（五）处置时【案例引