审计教程-与收入相关内控

与收入相关内控审计教程102 /设计设计 控制测试测试 和交易实质实质 性测试测试 的方法目录录CONTENTS01/销销售与收款循环环的概述03 /设计应设计应 付账账款余额细节测试额细节测试 的方法4. /对对坏账账准备备和相关坏账损账损 失的估计计流程5. /收入造假分析销销售与收款循环环的概述1PART ONE销销售与收款循环环中的交易类类型销售与收款循环审计 的总体目标是评价受本循环影响的账户余额是否按照会计准则公允表达。 本循环中有五种类型的交易：销售（现销与赊销）现金收入销售退回与折让坏账冲销坏账准备销销售与收款循环环中的账账户户销售收入银行存款现金折扣支出销售退回与折让应收账款期初余额 赊销现金收入销售退回与折让 坏账冲销坏账损失期末余额坏账准备坏账冲销起初余额 坏账准备 期末余额现销 赊销销销售与收款循环环的经营职经营职 能及相关的凭证证和记记录录交易分类类账户账户经营职经营职 能凭证证和记录记录销售销售收入 应收账款处理顾客订单顾客订单 销售单批准赊销 装运货物开单给顾 客并登记销售账顾客订单或销售单 发货单销货交易文件销售日记账或清单 应收账款源文件 应收账款试算表 月对账单现金收入银行存款（现金收入的借方）应收账款处理和记录现 金收入汇款通知单现金收入清单现金收入交易文件 现金日记账或清单销销售与收款循环环的经营职经营职 能及相关的凭证证和记记录录交易分类类账户账户经营职经营职 能凭证证和记录记录销售退回与折让销售退回与折让 应收账款处理与记录销 售退回与折让贷项通知单销售退回与折让日记账坏账冲销应收账款 坏账准备冲销无法收回的应收账款坏账审批表 总账坏账损失坏账损失坏账准备为计提坏账做准备总账设计销设计销 售与收款循环环之控制测测试试与销销售 交易实质实质 性测试测试 的方法2PART TWO总总体思路了解内部控制销销售评评估计计划控制风险风险销销售确定控制测试测试 的范围围设计销 售控制测 试与交易实质性 测试，实现与交 易相关的审计目 标。审计程序样本规模选取样本项目时间安排了解内部控制审计师 通过研究被审计单位的流程图、编制内部控制调查表和执行销售交易的穿行测试，来获得对销 售与收款循环内部控制的了解。评评估计计划控制风风险险审计师运用了解内部控制所获得的信息来估计控制风险 。这种估计包括四个基本步骤：审计师 需要一个估计控制风险 的框架。审计师 必须识别销 售交易的关键控制及其弱点，不同审计 中的关键控制及弱点是不同的识别 关键控制及其弱点后，审计师就需要将它们与审计目标联系起来审计师 通过评 价每个审计目标的关键控制和弱点来评估每个审计 目标的控制风险。 这个步骤至关重要，因为影响到审计 师对控制测试 与实质 性测试 的决策。评评估计计划控制风风险险充分的职责 分离（负责把销售和现金收入交易信息输入计算机的任何人都不能接触现金，赊销批准 功能和销售功能分开，负责内部核对的人和录入原始数据的人分离）适当的授权（赊销必须在销售发生之前进行适当授权，货物只有在适当授权之后才能装运，包括基础 付款条件、运费和折扣在内的价格必须得到授权）充分的凭证和记录（充分的记账程序是大多数与交易相关的审计目标的基础）预先编号的凭证（主要是为了防止漏开发票或漏记销售及重复开票或重复记账）按月寄送对账单（如果相关余额不正确，就会鼓励顾客对此作出反应）内部稽查程序（对预先编号凭证的数字顺序进行清点，审查凭证编制的准确性，复核对异常或错误 事项的报告）确定控制测试测试 的范围围审计师 在确定主要内部控制及控制弱点后，要估计相关控制的控制风险。对于加速编报公司的审计来说，审计师 必须对关键控制执行广泛的控制测试。对于非加速编报公司和非上市公司的审计来说，控制测试的范围主要依赖于控制的有效性和审计师 为降低控制风险而对内部控制的依赖程度。在确定对内部控制的依赖程度时，审计师 也要权衡执行控制测试所增加的成本与由此带来的实 质性测试量的潜在减少。一个更低的估计控制风险水平将要求更多的控制测试以支持更低的控制风 险，这一结果伴随着检查风险 的增加和实质性测试量的减少。销销售交易的相关审计审计 目标标、现现有的关键键控制、控制测测试试和交易实实质质性测测试试概览览与交易相关的审计审计 目标标现现有的关键键控制控制测试测试缺陷交易实质实质 性测试测试已入账的销售交易是向 存在的顾客发货（发生）由计算机通过核对授 权的赊销限额自动批 准赊销。销售记录以已核准的 发货单 和已批准的客 户订单为 依据。核对发出的各批数量总额与入账的数额。每月向所有的客户寄 送对账单 。审查顾 客订单获 取赊 销批准的证据。审查销 售发票副本是 否有提货单和顾客订 单作为依据。审查批处理总数以审查数据控制员的签名。观察对账单 是否按月 寄出。对销售发票 被重复记录 的可能性缺 乏内部验证。清点销售发票编号的 顺序。审查销 售日记账、总 账、应收账款源文件 或试算表以发现大额 或异常项目。从销售日记账分录追 查至其支持性凭证， 包括销售发票副本、 提货单、销售单和顾 客订单。销销售交易的相关审计审计 目标标、现现有的关键键控制、控制测测试试和交易实实质质性测测试试概览览与交易相关的审计审计 目标标现现有的关键键控制控制测试测试交易实质实质 性测试测试发生的销售交易已记录（完整性）每周对发货单预 先编 号并予以说明。核对发出的各批数量总额与入账的数额。清点发货单 的顺序。审查批处总数以审查数据控制员的签名。追查选取的发货单 至 销售日记账以确信每 笔交易均已记录。发货的数量已记入销售， 并且正确开票和入账（准确性）销售记录以已核准的 发货单 和已批准的客 户订单为 依据。核对发出的各批数量 总额与入账的数额。使用经批准的价目表 源文件来确定单价。每月向所有的客户寄 送对账单 。审查销 售发票的支持 性凭证。审查批处总数以审查 数据控制员的签名。审查批准的价格清单 的正确性及其适当授 权。观察对账单 是否按月 寄出。追查销售日记账中的 分录至销售发票。 重新计算销售发票上 的价格和小计数。 追查销售发票上的明 细数至：发货单 、销 售单、顾客订单。销销售交易的相关审计审计 目标标、现现有的关键键控制、控制测测试试和交易实实质质性测测试试概览览与交易相关的审计审计 目标标现现有的关键键控制控制测试测试缺陷交易实质实质 性测试测试销售交易已适当记入源 文件，并且已正确汇总（过账和汇总）计算机自动将交易过 账到应收账款的明细 记录和总分类账。按月调整应收账款源 文件与总分类账。每月向所有的客户寄 送对账单 。审查应 收账款源文件 与总分类账相调节的 证据。审查应 收账款源文件 与总分类账相调节的 证据。观察对账单 是否按月 寄出。追查从销售日记账中 选取的销售发票至应 收账款，测试其数量、 日期和发票号码。使用审计软 件加总和 交叉加总销售日记账， 并追查其总额至总分 类账。销售已正确分类（分类）对销售交易进行内部 核对。审查凭证集的内部验 证。审查销 售发票副本的 适当账户分类。销售收入在正确日期记 录（及时性）每周对发货单预 先编 号并予以说明。清点发货单 的顺序。对及时性记 录测试 缺乏 控制。将销售日记账的日期 与销售发票副本和提 货单中的日期进行比 较。销销售交易的测试测试 方向顾客订单发货单销售发票副 本销售日记账总账应收账款源 文件完整性起点发生起点底稿讲讲解现现金收入交易的控制测测试试和实实质质性测测试试与交易相关的审计审计 目标标现现有的关键键控制控制测试测试缺陷交易实质实质 性测试测试已记录的现金收入与公 司实收金额一致（发生）各日记账单 独与银行 账调整。对现金收入批处理总 数与计算机汇总报 告 进行比较。观察银行存款的独立 调节。审查批处理总额的文 件中是否有资料控制 员的签字。复核现金收入日记账、 总分类账和应收账款 源文件或试算表的大 额异常项目。从现金收入日记账分 录追查至银行对账单。 编制现金收入验证单。已收现金均已记录在现 金收入日记账（完整性）编制现金收入清单。 授权支票背书。对现金收入批处理总 数与计算机汇总报 告 进行比较。按月给顾客寄送对账 单。观察现金收入清单。 观察收到支票后是否 立即背书。审查批处理总额的文 件中是否有资料控制 员的签字。观察是否按月给顾客 寄送对账单 。现金收入清 单未与已记 录的现金收 入核对。获得现金收入清单， 追查现金收入日记账， 测试顾 客名称、数量 和日期。将现金收入清单与存 款单副本进行核对。现现金收入交易的控制测测试试和实实质质性测测试试与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试已存现金数额与所收现金 数额一致（准确性）。各日记账单 独与银行账调 整。对现金收入批处理总数与计算机汇总报 告进行比较。按月给顾客寄送对账单 。观察银行存款账的独立 调节。审查批处理总额的文件 中是否有资料控制员的 签字。观察是否按月给顾客寄 送对账单 。获得现金收入清单，追查现 金收入日记账，测试顾 客名 称、数量和日期。编制现金收入验证单 。现金收入已恰当记入应收 账款源文件并已正确汇总（过账和汇总）按月给顾客寄送对账单 。交易结果由计算机自动过 账到应收账款明细账和总 分类账。逐月调整应收账款源文件和总分类账。观察是否按月给顾客寄 送对账单 。审查是否对应收账款源 文件与总账进 行调整。审查是否对应收账款源文件与总账进 行调整。从现金日记账中的所选分录 追查到应收账款源文件，测 试相关日期和数量。从应收账款源文件中所选贷 项追查到现金收入日记账， 测试相关日期和数量。使用审计软 件加总或交叉加 总销售日记账，并追查其总 额至总账。现现金收入交易的控制测测试试和实实质质性测测试试与交易相关的审计审计 目标标主要的内部控制常见见的控制测试测试常见见的交易实质实质 性测试测试现金收入交易已恰当分类（分类）。现金收入交易的内部稽查。检查内部验证标记 。 审查能支持现金收入正确分 类的凭证。现金收入已在正确时期记 录（及时性）逐日记录现 金收入程序。观察记录点的未记录现 金。将现金收入清单与存款单副 本进行核对。底稿讲讲解销销售与收款循环环中审计测试类审计测试类型销售收入应收账款银行存款期末余额控制测试（包括内 部控制了解程序）交易实质性测试分析程序余额细节 测试充分适当 的证据销售交易执行控制测试、交 易实质性测试和分 析程序现金收入交易执行控制测试、交 易实质性测试和分 析程序执行分 析程序期初余额执行分析程 序和余额细 节测试控制测试测试 和交易实质实质 性测试结测试结 果的影响控制测试与交易实质性测试对 其后的审计工作尤其对账户 余额细节测试 有着重要的影响。就销售与收款循环而言，受控制测试与交易实质性测试影响最大的是应收账款、现金、坏账费用和坏账准备账户 的余额。销售与收款循环中交易实质性测试与控制测试结 果最重要的影响，是其对应收账款函证的影响。函证 的类型、样本规模及测试的时间均受其影响。设计应设计应 收账账款余额细节测试额细节测试 的方法3PART TWO应应收账账款应收账款是指企业在正常的经营过 程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单 位收取的款项，包括应由购买单 位或接受劳务单 位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权 。因此，应收账款的确认与收入的确 认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户 按不同的购货或接受劳务的单位设 置明细账户进 行明细核算。应应付账账款余额细节测试额细节测试 的设计设计 方法根据余额相关的 审计目标，设计应收账款余额细 节测试审计程序样本规模选取样本项目时间安排识别识别 被审计单审计单 位经营经营风风 险对应险对应 收账账款的影响设设置应应收账账款的可容忍 错报错报 和估计计其固有风风险险设计设计 和执执行对销对销 售与收款循环环 的控制测试测试 和交易实质实质 性测试测试估计销计销 售与收款循环环的控制风险风险设计设计 和执执