审计教程-应付、预付帐款科目

应付、预付账款科目审计教程102 / 应付账款的审计程序及审计工作底稿目录CONTENTS01/ 应付账款概述03 / 预付账款概述04 / 预付账款的审计程序及审计工作底稿2应付账款概述1PART ONE3应付账款简述应付账款通常是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。4应付账款与其他循环之间的关系应付账款货物入库采购与付款循环 付款采购与付款循环 采购订单5应付账款审计前的准备工作一、了解应付账款核算1.应付账款的确认条件和时点：（1）确认条件一般应在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移，或者所购买的劳务已经接受时确认。（2）确认时点1、在物资和发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账；2、在物资和发票账单未同时到达的情况下，假如货物已到。发票账单要间隔较长时间才能到达，由于这笔负债已经成立，应作为一项负债反映。为在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，在实际工作中采用在月份终了将所购物资和应付债务暂估入账，待下月初再用红字予以冲回的办法。6应付账款审计前的准备工作2.应付账款的初始计量应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目贷记“应付账款”科目；获得的现金折扣冲减财务费用。7应付账款审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作() 涉及主要凭证和账簿: 公司的应付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。() 需要收集的证据清单: u请购单、订购单；u货物验收单；u卖方开具的发票；u付款凭证、转账凭证；u供应商对账单、询证函。8ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的应付账款是属于被审计单位的义务。应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的应付账款是存在的。所有应当记录的应付账款均已记录。应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录应付账款的审计目标9应付账款的审计程序及审计的工作底稿2PART TWO10审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露1. 获取或编制应付账款明细账分析性复核程序底稿2. 执行实质 性分析程序，确定应付账款数据的合理性分析性复核程序底稿3. 应付账款余额细节测试应付账款余额细节测试 表4. 针对资产负债 日后已偿付的应付账款，检查 其是否发生在资产负债 表日前，是否已经正确入账期后付款测试 表5. 针对资产负债 日前已偿付的应付账款，检查 其是否在资产负债 表日前真实偿 付采购付款测试 表6. 函证应 付账款函证控制表未回函替代测试 表7. 检查 固定资产 是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表和附注中作出恰当列报和披露应付账款披露表11程序一：获取或编制应付账款明细表 审计目标: 计价和分摊。 审计步骤：1. 向客户获取应付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确，将应付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。3. 检查非记账本位币应付账款的折算汇率及折算是否正确。4. 分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。5. 结合预付账款、其他应付款等往来项目的余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的款项（关联方往来、职工应付款），如有，应作出记录，必要时，建议作重分类调整。12程序二：执行实质性分析程序，确定应付账款数据的合理性 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。 审计要点: l 执行实质性分析程序，比较期初期末余额变动以及应付账款余额较大的前几大供应商的变动情况，分析其变动情况是否合理。l 对长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断是否缺乏偿债能力或者利用应付账款隐瞒利润。l 计算应付账款与存货的比率、应付账款与流动负债的比率，并与以前年度的指标或同行业可比公司对比，评价其合理性l 分析存货和营业成本的增减变动，判断应付账款的增减是否合理。13程序二应关注的问题1.账龄划分的方法；2.账龄在1年以上的重要应付款的处理：询问被审计单位长期挂账未处理的原因；针对挂账金额达到重要标准的供应商，需核查工商登记状态是否正常；取得相应单位的采购合同，审核合同约定的交付条款、付款条款是否满足；3.对重要供应商的核查（获取工商信息查询截图、营业执照复印件），考虑是否存在向潜在关联方的采购交易；如有，考虑关联交易的合理性，考虑交易价格的制定是否符合市场定价标准；考虑是否存在以过高或过低价格转移利润的情况14应付账款实质性分析程序15下面我们以应付账款实质性分析表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：程序三：应付账款余额细节测试 审计目标：存在、完整性、计价与分摊。 审计步骤：1. 从序时账中在审计年度发生的应付账款借贷方发生额中抽取金额较大的凭证作为测试样本。2. 追查该分录的支持性文件，如采购合同，核查合同、入库单、发票记录的品名、数量、金额是否一致。16程序四：检查在期后偿付的应付账款是否已在资产负债表日前入账 审计目标：完整性。 审计步骤：1. 从序时账中在审计年度资产负债表日后一段时间（具体可参考被审计单位应付账款的信用期，如两个月）发生的应付账款借方发生额中抽取测试样本。2. 追查该笔付款对应的应付账款入账分录，检查其支持性文件，如合同、采购发票、入库单以及其他原始凭证，检查该笔应付账款是否存在应计入资产负债表日前但没有正确计入的风险。17应付账款实质性分析程序18下面我们以应付账款细节测试的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序三、四、五：程序六：函证应付账款 审计目标：存在、计价和分摊、权利和义务、完整性。 审计步骤：1. 从应付账款客户明细账中抽取样本。2. 获取供应商联系方式后与其联系，核实其联系方式真实性并就询证函事宜提前沟通，提高回函率。3. 审计师应亲自发送询证函，并要求供应商向审计师直接回函，避免被审计单位接触函证。4. 假如回函结果与客户账载金额不符，应查明原因，并编制回函差异调整表。必要时，按实际情况作出会计调整。5. 对未回函的函证，考虑二次发函，如果存在未回函的重大项目，审计师应采用替代程序，通过对该供应商的应付账款的支持性文件，如合同、发票、付款凭证、银行对账单等资料，核实其应付账款的真实性。19程序六应关注的问题选取样本前：将各往来款项明细表与总账调整一致。进行重分类调整，奖应收款项中属于负债性质的贷方余额归集在应付款项函证结果明细表中，将应付款项中属于资产性质的借方余额归集在应收款项函证结果明细表中，以保证最终函证统计结果正确。选取样本时：应从样本总体中选取关键项目，考虑具有如下特征的项目：l 大额或账龄较长的账户l 与债务人、债权人发生纠纷的项目l 重大关联方项目l 主要客户（包括关系密切的客户）和供应商l 交易频繁但余额较小甚至为零的项目l 在被审计期间内客户注销的重大账户或期中交易频繁的账户l 预期不会成为该公司顾客或供应商的企业的往来账户（交易不具备商业实质）20应付账款函证21下面我们以函证控制表及其相关的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序六：程序七：检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表和附注中作出恰当列报和披露010203检查应付账款会计政策及会计估计的披露是否合规；检查应付账款列报是否正确；检查应付账款附注信息披露是否恰当 审计目标：列报和披露。22预付账款概述3PART THREE23预付账款简述预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先以货币资金或货币等价物支付供应单位的款项。在日常核算中，预付账款按实际付出的金额入账，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。对购货企业来说，预付账款是一项流动资产。预付账款一般包括预付的货款、预付的购货定金。施工企业的预付账款主要包括预付工程款、预付备料款等。预付账款属于会计要素中的资产，在没有实际发生交易之前，该笔预付账款的权属仍然属于付款方，只是由收款方暂时收取，所以是资产。24预付账款与其他循环之间的关系预付账款采购与付款循环 付款货物入库采购与付款循环 采购订单25预付账款审计前的准备工作了解预付账款核算企业因购货而预付款项时确认，借记“预付账款”，贷记“银行存款”。如有确凿证据表明企业的预付账款不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款预付账款转入”科目，贷记“预付账款”科目。26预付账款审计前的准备工作二、审计人员在实务审计中的准备工作() 涉及主要凭证和账簿: 公司的预付账款明细账、总分类账(或科目余额表)、 库存现金日记账和银行存款日记账以及相关凭证。() 需要收集的证据清单: u请购单、订购单；u卖方开具的发票；u付款凭证、转账凭证；u供应商对账单、询证函。27ACEBD存在性权力和义务列报完整性认定计价和分摊记录的预付账款由被审计单位拥有或控制。预付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。资产负债表中记录的预付账款是存在的。所有应当记录的预付账款均已记录。预付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录预付账款的审计目标28预付账款的审计程序及审计的工作底稿4PART FIVE29审计程序执行的程序审计工作底稿审计目标存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露1. 获取或编制预付账款明细账分析性复核程序底稿2. 执行实质 性分析程序，确定预付账款数据的合理性分析性复核程序底稿3. 函证预 付账款函证控制表未回函替代测试 表4. 检查 固定资产 是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表和附注中作出恰当列报和披露应付账款披露表30程序一：获取或编制预付账款明细表 审计目标: 计价和分摊。 审计步骤：1. 向客户获取预付账款明细表, 如客户未提供, 也可由审计人员自行编制。自行编制时需根据科目余额表、总账等信息进行计算填列。2. 复核加计是否正确，将预付账款明细表与报告数、总账数和明细账合计数核对是否相符。3. 检查非记账本位币预付账款的折算汇率及折算是否正确。4. 分析出现贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。31程序二：执行实质性分析程序，确定预付账款数据的合理性 审计目标: 存在性、完整性、计价和分摊。 审计要点: l 执行实质性分析程序，比较期初期末余额变动以及预付账款余额较大的前几大供应商的变动情况，分析其变动情况是否合理。l 针对长期挂账的预付账款，考虑是否存在关联方占用资金或体外资金循环的风险。32程序二应关注的问题1.账龄划分的方法；2.账龄在1年以上的重要预付的处理：询问被审计单位长期挂账未处理的原因；针对挂账金额达到重要标准的供应商，需核查工商登记状态是否正常；取得相应单位的采购合同，审核合同约定的交付条款、付款条款是否满足；3.对重要供应商的核查（获取工商信息查询截图、营业执照复印件），考虑是否存在向潜在关联方的采购交易；如有，考虑关联交易的合理性，考虑交易价格的制定是否符合市场定价标准；考虑是否存在以过高或过低价格转移利润的情况33预付账款实质性分析程序34下面我们以预付账款实质性分析表的工作底稿为例，讲解在实际工作中如何执行程序一和程序二：程序三：函证预付账款 审计目标：存在、计价和分摊、权利和义务、完整性。 审计步骤：1. 从应付账款客户明细账中抽取期末余额较大或者变动幅度较大的供应商作为样本。2. 获取供应商联系方式后与其联系，核实其联系方式真实性并就询证函事宜提前沟通，提高回函率。3.