财务会计基础课件：第四章 企业基本经济业务核算 (2)

会计学会计学第10章 财务会计报告 第08章 财产清查 第05章 账户分类 第07章 会计账簿 第11章 会计核算形式 第01章 会计基本概念 第12章 会计电算化 第03章 账户与复式记账 第06章 会计凭证 第02章 会计基本理论 第09章 成本计算 第04章 企业基本经济业务核算 1 1 本章学习要求 要求运用设置账户和复式记账的专门方法，结合资金运动图，掌握企业会计核算的全过程，熟练处理主要经济业务，编制会计分录。第四章企业基本经济业务核算2 2第四章 企业基本经济业务核算会计学会计学第一节 筹资业务核算第二节 购买过程核算第三节 生产过程核算第四节 销售过程核算第五节 长期资产核算第六节 财务成果核算第七节 资金退出核算3 3第四章第一节筹资业务核算筹资业务的意义 (P158) 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。 筹集资金的渠道 企业的资金主要是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投资和举借债务： 吸收投资 指企业所有者投入的资金，也称权益性投资，形成企业的资本。 举借债务 指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债。4 4第四章第一节筹资业务核算一、投入资本的核算 (P158) （一）投资人和投资方式 投资人：国家、法人、外商和个人。 投资方式：货币性投资和非货币性投资。 （二）核算投入资本的账户1、“实收资本”或“股本” 账户(P159) 性质：所有者权益类账户 作用：核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。 结构：借减贷增,余额在贷方借 实收资本 贷期初余额本期减少额（退回投资）本期增加额（收到投资）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额 实行资本保全原则,除下列情况外不得变动： A、符合增资条件，并经有关部门批准增资； B、企业按规定程序报经批准减少注册资本。 5 5第四章第一节筹资业务核算 2、“资本公积”账户 (P159) 性质：所有者权益类账户 作用：反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况。包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。 结构：借减贷增,余额在贷方 “资本公积”的本质：尚未对象化的资本，是资本本身带来的增值，不是企业净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本范畴。借 资本公积 贷期初余额本期减少额(本期转出资本公积)本期增加额(本期取得资本公积)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额6 6第四章第一节筹资业务核算 （三）投入资本的核算举例 (160) 投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例1：企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。 借：银行存款 300,000 贷：实收资本 300,000 例2：企业收到A公司投入设备一台，双方协议价值200,000元。 借：固定资产 200,000 贷：实收资本 200,000 例3：企业接受B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,000元，占注册资本价值为30,000元。 借：无形资产 40,000 贷：实收资本 30,000 资本公积 10,0007 7第四章第一节筹资业务核算 (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例4：企业接受外币投资100,000美元，收到外币当日汇率为1:8.6，而合同约定的汇率为1:8.3，企业采用人民币为本位币。 借：银行存款 860,000 贷：实收资本 830,000 资本公积 30,000 例5：企业收到C公司投入货币资金500,000元，占注册资本的20。企业注册资本为2,000,000元。 借：银行存款 500,000 贷：实收资本 400,000 资本公积 100,000 例6 企业发行股票100,000股，每股面值为9元，发行收入1,000,000元存入银行。 借：银行存款 1,000,000 贷：股本 900,000 资本公积 100,000 例7：企业将60,000元资本公积转增资本。 借：资本公积 60,000 贷：实收资本 60,0008 8第四章第一节筹资业务核算 （四）投入资本核算归纳 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全； 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算； 不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？这是因为：初期创业投资有风险质，前期投资形成了一定的留成收益量） 3、接受捐赠作营业外收入的捐赠利得核算，不列为资本公积； 4、资本公积可以转增资本。9 9第四章第一节筹资业务核算 二、借入资金的核算 (P161) （一）借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。 （二）核算借入资金的账户 、“短期借款”账户 性质：负债类 作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况 。 结构：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。借 短期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的短期借款)本期增加额(取得的短期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额1010第四章第一节筹资业务核算 、“长期借款” 账户 (P161) 性质：负债类 作用：反映和监督偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况 。 结构：借减贷增，余额在贷方借 长期借款 贷期初余额本期减少额(偿还的长期借款)本期增加额(取得的长期借款)借方发生额合计贷方发生额合计期末余额1111 、“财务费用”账户 性质：损益类 作用：用来核算企业因筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息净支出、汇兑损益、相关手续费及发生的现金折扣等，属于收益性支出的筹资费用。 结构：借增贷减，无余额 借 财务费用 贷本期增加额(发生收益性支出的财务费用)本期减少额（收到的存款利息收入）本期转销额(期末结转到“本年利润”账户）借方发生额合计贷方发生额合计第四章第一节筹资业务核算1212 、“应付利息”账户 性质：负债类 作用：用来核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款的应支付利息，长期借款和企业债券应分期支付的利息（不含与本金到期才一次性支付的利息）。 结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息借 应付利息 贷期初余额：期初尚未支付利息本期减少额(本偿还的应付利息）本期增加额（本期增加的应付利息）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息第四章第一节筹资业务核算1313第四章第一节筹资业务核算 、“预提费用”账户 性质：负债类 作用：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。 结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为“待摊费用”，属资产性质。 理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点: 费用已发生，应付但未付； 归属期在前，支付期在后。借 预提费用 贷期初余额：已预提未支付的费用本期减少额（本期支付预先提取的费用）本期增加额（本期在成本费用中的提取数）借方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已预提未支付的费用1414第四章第一节筹资业务核算 （三）借款费用的处理 借款费用包括借款利息、辅助费用，外币借款的汇兑差额，处理借款费用要分清资本性支出与收益性支出的界限。 借款费用资本性支出的条件： 、资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务 ； 、借款费用已经发生； 、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。 同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应予以资本化，计入所购建固定资产的成本； 在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的，应予于收益化，直接计入发生当期的财务费用。1515 （四）借入资金核算举例 例8：企业于4月1日向银行借入90,000元存入银行，期限3个月。 借：银行存款 90,000 贷：短期借款 90,000 例9：上笔短期借款年利率6，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息。 借：财务费用 450 （月息：90,0006%12450元） 贷：预提费用 450 （该借款每个月都要编制此分录） 例10：6月30日用银行存款支付本季度利息。 借：预提费用 1,350 贷：银行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用银行存款归还借款本金。 借：短期借款 90,000 贷：银行存款 90,000第四章第一节筹资业务核算不提倡，未反映预提费用的全貌： 借：财务费用 450 （季末6月份的利息费用） 预提费用 900 （4月和5月预提的利息费用） 贷：银行存款 1,3501616 例12：企业于4月1日借入期限为2年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，到期还本。 借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000 例13：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以下分录）。 借：财务费用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 贷：应付利息 3,000 （该借款每个月都要编制此分录） 季未支付一个季度的利息: 借：应付利息 9,000 （季度利息：3,000 3 9,000元 ） 贷：银行存款 9,000 例14：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 500,000 贷：银行存款 500,000第四章第一节筹资业务核算不提倡，未反映应付利息的全貌： 借：财务费用 3,000 （季末6月份的利息费用） 应付利息 6,000 （4月和5月登记的应付利息） 贷：银行存款 9,0001717第四章第一节筹资业务核算 例15：企业于4月1日借入期限为3年的借款600,000元直接用于某专项工程， 每半年付息一次，到期还本。 借：在建工程 600,000 贷：长期借款 600,000 例16：上笔长期借款年利率9%，计算应由本月负担的借款利息。 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009% 12 ) 贷：应付利息 4,500 （该借款每个月都要编制此分录） 注：该借款到期前的每个月均应计算应付利息，编制以上分录，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能资本化支出。 支付半年的应付利息： 借：应付利息 27,000 (半年息：4,500 6 27,000) 贷：银行存款 27,000 例17：上笔长期借款到期，以银行存款归还借款本金。 借：长期借款 600,000 贷：银行存款 600,000不提倡，未反映应付利息的全貌： 借：在建工程 4,500 （半年末月的利息费用） 应付利息 22,500 （半年前5个月的利息费用） 贷：银行存款 27,0001818第四章第一节筹资业务核算 （五）借入资金核算归纳 1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户； 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用； 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值； 4、应付短期借款利息一般要使用“预提费用”账户核算；应付分期付息的长期借款利息一般要使用“应付利息”账户核算。核算时都要注意反映利息支出的全貌。1919 三、应付债券的核算 (P162) （一）发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金。按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行。 （二）应付债券的账户设置 性质：负债类账户 作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况 。 结构：借减贷增，余额在贷方借 应付债券 贷期初余额本期发行债券的折价；本期摊销的债券溢价；支付到期的债券本息。本期发行债券的面值；本期发行债券的溢价；本期摊销的债券折价；按期计提一