基础会计（第2版）课件：第8章财产清查
第8章 财产清查 账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对8.1 财产清查概述1.财产清查的含义 对企业单位的各项财产物资、货币资金及债权债务进行盘点和核对，以查明各项财产物资、货币资金及债权债务的实存数，并与账面数进行对比，从而确证账实是否相符的一种专门方法 。 账面结存数 实际结存数账 簿债权债务货币资金实物资产核对2造成账实不符的原因 u在财产物资的收、发和保管过程中发生自然损溢而产生数量或质量上的变化，造成账实不符；u在管理和核算方面由于手续不健全或制度不严密而发生的错收、错付等情况，造成账实不符；u由于计量、检验不准确导致多收多付或少收少付等情况，造成账实不符；u由于管理不善或责任者的过失所造成的毁损、短缺、漏记、重记和计算不准确等情况，造成账实不符；u由于不法分子营私舞弊、贪污盗窃等行为的存在而造成账实不符；u在结算过程中，由于未达账项的存在而造成的账实不符。3.财产清查的意义 保证会计核算资料真实可靠 促进企业改善管理 保证财产安全完整4.财产清查的种类5.财产清查前的准备工作 组织准备组建清查组织 制定清查计划实施财产清查作出清查总结 物资及业务上准备 会计部门和人员的准备 财产物资保管部门和人员的准备 财产清查小组工作人员的准备8.2 财产清查的内容与方法1.货币资金的清查 （1）库存现金的清查 清查方法实地盘点法 清查手续填写“库存现金盘点报告表”。 “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。 （2）银行存款的清查 清查方法：日记账与银行“对账单”核对 清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表” 未达账项： A.基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。 B.未达账项的四种情况: 见教材81举例 “银行存款余额调节表”的编制方法2.实物财产的清查 实物财产账面结存的盘存制度: 永续盘存制 实地盘存制 1）含义 账面盘存制。通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。（1）永续盘存制 2）永续盘存制下期末存货数量及成本的确定 A. 存货数量的确定：通过账簿记录计算求得 B. 存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量 如果各批存货价格不一致： 3）发出存货计价方法 先进先出法 A.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按先入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。 B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.50元 2000 = 3 000元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 3 000元 = 4 350元 后进先出法 A.后进先出法基本含义 假设后入库的存货尽先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依材料入库时间顺序类推。 B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.35元 1000 + 1.50元 1000 = 2 850元 C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.35元 1000 + 1.50元 1000 = 2 850元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350元 - 2 850元 = 4 500元 加权平均法 A.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 材料加权平均单价 =（6 000元+1 350元） （4000+1000）= 1.47元 加权平均单价=本月存货全部成本(月初结存额+本月增加额) 本月存货全部数量(月初结存数+本月增加数) 发出存货成本=加权平均单价发出存货数量 期末存货结存成本=本月存货全部成本-发出存货成本入库存货批次1批次2批次3批次1批次2批次3发出存货 B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元 C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入1000千克，单价1.35元。本月发出2000千克。 发出材料成本 = 1.47元 2000 = 2 940元 期末材料成本 = 6 000元 + 1 350 2 940 = 4 410元 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。4）永续盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。 适用范围： 为大多数企业所采用。 （2）实地盘存制 1）实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量倒算出本期发出存货成本。 原材料A材料 月初余额 5000千克 发出数 6000千克 入库数 2000千克 月末余额 1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记! 月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。 举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。 例如采用先进先出法时： 本月发出该材料成本 = （1.504000+1.35500） = 6 675元 本月该材料结存成本 = （6 000+1 350+1 650）-6 675 = 2 325元（后入库材料成本） 注意：“6 675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点：核算工作简单，工作量小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。（4）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表” “实存账存对比表”是重要的原始凭证（3）实物财产的清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法 3往来款项的清查 1）清查方法：询证核对法。 2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。8.3 财产清查结果的处理1.财产清查结果处理的基本步骤 （1）财产清查结果的基本含义（2）步骤核准数字（包括金额和数量），查明原因调整账簿记录做到账实相符报请批准，进行批准后的账务处理2.财产清查结果的处理 （1）账户设置 （2）库存现金清查结果的处理 1）账户设置 2）账务处理例4、例5、例6 （2）实物资产清查结果的处理 1）实物资产：流动资产、固定资产 2）存货清查结果的处理 账务处理例7、例8 3）固定资产清查结果的账务处理 1）账户设置 2）账务处理例7 4）往来款项清查结果的账务处理 1）应收账款清查结果的账务处理 需要处理的内容坏账损失。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； “坏账准备”账户结构的特殊性。 账务处理例9、例10 关于坏账准备各年提取数计算方法的说明 基本计算公式：（“应收账款” 账户余额 坏账准备 提取比例）- “坏账准备” 账户余额 结果为正数时：说明坏账准备金余额不足应补提。 例9（208年） 44000005%-200000+22000 = 1 300元（补提） 结果为负数时：说明坏账准备金余额已足够用，不但不应再提，还应将多提部分冲销。 2）应付账款清查结果的账务处理 需要处理的内容无法付出的应付款项。 账户设置： 不经过“待处理财产损溢”账户； 发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“资本公积”账户。
