叶青税法础班讲义---资源税

2016 年税务师考试辅导 税法（）第 1 页第五章资源税【本章题型题量】本章是税法 I 中的次重点章节，考试题型主要是：单选题 5 题左右；多选题 3 题左右；计算题、综合题：有时涉及。近三年平均分数 10 分左右。【本章内容结构】第一节资源税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节税目和税率第四节计税依据和应纳税额的计算第五节税收优惠第六节征收管理【本章内容变化】（1）增加从价征收：稀土、钨、钼，包括原矿和以自采原矿加工的精矿；（2）补充计税销售额、洗选煤折算率、稀土钨钼的具体规定；【本章内容讲解】第一节资源税概述一、概念资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内（包括领域及管辖海域）开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。二、特点（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（资源有偿分配）（三）具有级差收入税的特点三、立法原则普遍征收、级差调节【例题·多选题】下列原则属于资源税立法原则的有（）。税务师考试辅导 税法（）第 2 页正确答案案解析资源税立法原则是普遍征收、级差调节。第二节纳税人与扣缴义务人一、纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人。开采海洋、陆上油气资源的中外合作油气田、自营油气田，自 2011 年 11 月 1 日起新签订的合同缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。【提示】进口应税矿产品和盐不征收资源税；对出口应税资源也不免征或者退还已纳的资源税【例题·单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。确答案C答案解析A 选项、B 选项、D 选项均不交资源税。二、扣缴义务人独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位。 【例题·多选题】在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。确答案案解析目前资源税代扣代缴的适用范围是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。第三节税目和税率一、税目：7 个（注意列举内容）（一）原油：开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气：专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。 （三）煤炭：2014，应税煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤（不包括煤矸石）。 （四）其他非金属矿原矿（如宝石、玉石、大理石）（五）黑色金属矿原矿（包括铁、锰、铬矿石）（六）有色金属矿原矿（稀土、钨、钼应税产品包括原矿和以自采原矿加工的精矿）（七）固体盐和液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，俗称卤水。【考题·多选题】根据资源税规定，下列各项属于资源税征税范围的有（）。税务师考试辅导 税法（）第 3 确答案案解析人造石油、煤矿生产的天然气不属于资源税征收范围，不征收资源税。二、对伴生矿、伴采矿、伴选矿和岩金矿的征税规定（一）伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分）不（单独）征（二）伴采矿征（三）伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）不征（四）岩金矿不征（但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税）三、资源税税率矿产品 税率形式 具体标准原油、天然气、 比例税率 6%煤炭 比例税率 2%10%稀土、钨、钼 比例税率 2015其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐定额税率矿产品差别、地区差别 0元/吨【提示】教材政策截至 2016 年 4 月底，不包括 2016新政策。第四节计税依据和应纳税额的计算（掌握）一、计税依据（一）销售额的确定：售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭等）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。【提示】征收资源税同时征收的增值税，计税销售额基本要求一致，含资源税不含增值税。 1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售，按关联单位销售额征收资源税；既有对外销售，又有连续生产非应税产品，对自用的这部分应税产品，按对外平均销售价格征收资源税。（2）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）为销售额。（3）纳税人申报的销售额明显偏低且无正当理由、有视同销售应税产品行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。按组成计税价格确定销售额：组价成本×（1成本利润率）÷（1税率）公式中：成本为应税产品的实际生产成本；成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。【例题·计算题】某油气田开采企业 9 月开采天然气 300 万立方米，开采成本为 400 万元，全2016 年税务师考试辅导 税法（）第 4 页部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为 10%，则该油气田企业当月应纳资源税（税率 6%）：答案解析应纳资源税400×（110%）÷（16%）×6%元）原煤计税销售额销售额不包括从坑口到车站、码头等的运输费用。（2）洗选煤计税销售额折算率销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。洗选煤计税销售额洗选煤销售额×折算率（3）计税销售额的扣减原煤及洗选煤计税销售额中包含的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂等费用应与煤价分别核算。凡取得相应凭据的，允许在计算煤炭计税销售额时予以扣减，扣减的凭据包括有关发票或者经主管税务机关审核的其他凭据。（4）视同销售行为：开采原煤加工为洗选煤销售：按销售洗选煤纳税；开采原煤自用于其他方面：按视同销售原煤纳税；开采原煤加工为洗选煤自用：按视同销售洗选煤纳税。（5）视同销售应税煤炭行为的销售额的确定：纳税人同类价其他纳税人同类价组价（6）几种特殊情况下销售额的确定：纳税人与其关联企业之间的业务往来纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的，可扣减外购相应原煤的购进金额： 计税依据当期混合原煤销售额当期用于混售的外购原煤的购进金额 外购原煤的购进金额外购原煤的购进数量×单价纳税人以自采原煤和外购原煤混合加工洗选煤，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额（计算公式同原煤）。纳税人扣减当期外购原煤或者洗选煤购进额，应当以增值税专用发票、普通发票或海关报关单作为扣减凭证。【例题·计算题】某煤矿企业（增值税一般纳税人），2015 年 12 月向某电厂销售优质原煤3000 吨，开具增值税专用发票注明不含税价款 35 万元，支付从坑口到车站的运输费用 2 万元；向某煤场销售选煤，开具增值税普通发票列明销售额 元。该煤矿资源税税率为 5%，选煤折算率为 82%。答案解析当月应纳资源税36×5%117%）×82%×5%元）、钼资源税的计税依据（新增）（1）精矿的计税销售额纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，按精矿销售额为计税依据计算缴纳资源税。精矿销售额精矿销售量×单位价格精矿销售额不包括从洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。（2）原矿的销售额2016 年税务师考试辅导 税法（）第 5 页纳税人开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。 （3）原矿销售额与精矿销售额换算采用成本法、市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。原矿销售额不包括从矿区到车站、码头或用户指定运达地点的运输费用。换算方法 换算公式 成本法 精矿销售额原矿销售额原矿加工为精矿的成本×（1成本利润率）市场法 精矿销售额原矿销售额×换算比 其中：换算比同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）选矿比加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量（4）关于共生矿、伴生矿的纳税与稀土共生、伴生的铁矿石，在计征铁矿石资源税时，准予扣减其中共生、伴生的稀土矿石数量。 （5）几种特殊情形的征收管理 ：纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工精矿的，应当分别核算；未分别核算的，一律视同以未税原矿加工精矿，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税。 开采的原矿连续生产精矿销售按精矿计算缴纳资源税；自采原矿加工为精矿自用或者进行投资、分配、抵债以及以物易物等视同销售精矿； 开采的原矿对外销售按销售原矿缴纳资源税；开采的原矿连续生产非精矿产品视同销售原矿。 （二）税人开采或生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。税人不能准确提供应税产品销售量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的课税数量。税人以液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。【例题·单选题】某盐场 10 月以自产液体盐 50 万吨和外购液体盐 60 万吨共加工成固体盐 27万吨，生产的固体盐本月全部销售。该盐场液体盐和固体盐资源税税额分别为 10 元吨和 50 元吨，外购液体盐资源税税额为 8 元吨。10 月该盐场应纳资源税（）万元。确答案A答案解析该盐场应纳资源税27×5060×8870（万元） 二、应纳税额的计算：两种计税方法从价定率应纳税额=销售额×适用税率（一）煤应纳税额原煤销售额×选煤应纳税额洗选煤销售额×折算率×适用税率2016 年税务师考试辅导 税法（）第 6 页（二）稀土、钨、纳税额精矿销售额×原矿销售额（不含增值税）换算为精矿销售额计算缴纳资源税。应纳税额换算为精矿销售额×适用税率三、然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。（4）其他收购单位收购未税矿产品，按主管税务机关核定的税额（率），依据收购数量代扣代缴资源税。缴义务人代扣代缴税款，其纳税义务发生时间为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。扣缴义务