叶青税法础班讲义---消费税

2016 年税务师考试辅导 税法（）第 1 页第三章消费税【本章考试题型】本章是税法 I 中的重点章节，四种题型均会出现，其中：单选题 6 题或以上；多选题 5 题或以上；计算题、综合题 4题。近三年平均分数 25 分以上，占总分数 18【本章主要内容】第一节消费税概述第二节纳税人第三节税目与税率 第四节计税依据第五节应纳税额的一般计算第六节自产自用应税消费品应纳税额的计算第七节委托加工应税消费品应纳税额的计算第八节进口应税消费品应纳税额的计算第九节消费税征税环节的特殊规定第十节出口应税消费品的税收政策及管理第十一节申报与缴纳【本章 2016 年教材变化】（1）补充：已纳税额扣除范围（摩托车）（2）增加：第九节进口应税消费品的关税优惠、跨境电子商务零售进口税；（3）增加：第十节“出口应税消费品的税收政策及管理”【本章内容讲解】第一节消费税概述（了解）一、概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。二、特点“五性”（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性2016 年税务师考试辅导 税法（）第 2 页三、其他问题（了解）【补充】消费税与增值税异同比较不同 相同 费税 15 种列举货物，而增值税所有的有形动产 费税指定环节一次性征税；增值税在各流转环节 费税是根据应税消费品选择计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法 特定环节同时缴增值税和消费税的：两个税的计税销售额一般是相同的 【考题·多选题】根据消费税现行规定，下列表述正确的有（）。确答案案解析消费税税率，有两种形式：一种是比例税率；一种是定额税率。一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但是为了更有效地保全消费税税基，对一些应税消费品采取了定额税率和比例税率双重征收形式，如卷烟、白酒；纳税人自产应税消费品，不是用于连续生产应税消费品，而是用于其他方面的，于移送使用时纳税，如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构，提供劳务以及用于馈赠、赞助等；消费税征税环节具有单一性。第二节纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。【例题·多选题】下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）。货商场销售高档手表 税务师考试辅导 税法（）第 3 页正确答案案解析选项 B，货车不征收消费税；选项 C，高档手表在生产环节缴纳消费税；选项E，白酒在生产环节缴纳消费税。第三节税目与税率一、税目：15 个税目：注意不属于征税范围的消费品税 目 子目 注 释 一、烟 、酒 关注】（1）调味料酒、酒精不征消费税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒按白酒、其它酒 三、化妆品 包括成套化妆品 不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩等 四、贵重首饰及珠宝玉石 包括翡翠、珍珠、宝石、宝石坯等 金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税 五、鞭炮、焰火 体育上用的发令纸、鞭炮引线不属于应税消费品 六、成品油 包括汽油、柴油等 7个子目 纯生物柴油免征；对成品油生产过程中，作燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税 七、摩托车 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮） 气缸容量 250 毫升（不含）以下的小排量摩托车不征消费税 八、小汽车 （1）对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税（2）电动汽车、电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税 九、高尔夫球及球具 包括球包、球杆、球袋 十、高档手表 不含增值税售价每只 10000 元以上 十一、游艇 8 米90 米,玻璃钢、铝合金等材制 十二、木制一次性筷子 十三、实木地板 包括实木复合地板、素板 十四、电池 包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池 十五、涂料 【考题 单选题】下列属于消费税征税范围的是（）。税务师考试辅导 税法（）第 4 确答案D答案解析宝石坯属于珠宝玉石。【考题·多选题】关于消费税的征收范围的说法正确的是（）艇”汽车”壁、天栅的实木装饰板属于“实木地板”油组分调和生产的“甲醇汽油”和“乙醇汽油”属于“汽油”征收范围正确答案案解析选项 A，水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇才属于“游艇”的征收范围。二、税率（一）税率形式比例税率、0 档：1%56%适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的 2 适用于卷烟、白酒（二）最高税率征税；根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题·计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各 1 斤组装套装，白酒 80元/斤，药酒 100 元/斤，组装套装每套不含税价格为 200 元。正确答案应缴纳的消费税200×20%2×1（元）三、适用税率的特殊规定（一）卷烟适用税率不同环节卷烟消费税税率应税消费品 定额税率 比例税率 56%（每条价格70 元） 生产、进口、加工环节 150 元/箱 36%（每条价格70 元） 2015 无 5% 卷烟 批发环节 2015 250 元/箱 11% （二）酒的适用税率：复合计税应税消费品 定额税率 比例税率 2016 年税务师考试辅导 税法（）第 5 页白酒 每斤 20% 从量定额：单位税额按出厂价（含包装物押金）划分档次，包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱押金。甲类啤酒 250 元/吨 出厂价3000 元 乙类啤酒 220 元/吨 出厂价3000 元 第四节计税依据一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。【提示】一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额含增值税的销售额÷（1增值税税率或征收率）【例题·单选题】根据税法规定，下列说法不正确的是（）。税基不含有增值税正确答案B 答案解析消费税只针对列举的消费品征收，并不是征收增值税的货物都征收消费税。（三）包装物的规定：论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。2016 年税务师考试辅导 税法（）第 6 页但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。明确：对销售啤酒、黄酒收取的押金，按一般押金规定处理。【考题·单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。12 月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子 15 万元；销售竹制筷子 18 万元：销售木制一次性筷子 12 万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金 元，该押金于当年 12 月收取。该企业 12 月应纳消费税（ ）万元。确答案A答案解析只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税=12×5%+%=元） 【例题·计算题】某白酒生产企业 8 月会计账户“其他应付款白酒包装物押金”元，“营业外收入逾期白酒包装物押金”贷方金额 元。要求：计算 8 月应纳消费税。正确答案白酒包装物押金应于收取时计征增值税和消费税，逾期时不再纳税8 月应纳消费税=117%）×20%元）8 月应纳增值税=117%）×17%元）（四）酒类其他规定：牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金）作为2016 年税务师考试辅导 税法（）第 7 页确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。三、计税依据的若干特殊规定（注意单选、多选题）（一）烟生产企业在生产环节销售的所有牌号、规格的卷烟。税价格的核定公式为：某牌号、规格卷烟计税价格=批发环节销售价格×（1际销售价格高于核定计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；反之，按计税价格征税。（二）白酒消费税最低计税价格核定管理办法要点：酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。务机关核定。【考题·综合题节选】某白酒生产企业本月白酒销售业务：销售方 购货方 数量（斤） 单价（元/斤） 去向 白酒销售公司 12000 140 继续销售 （单价 210 元