叶青税法础班讲义---车辆购置税

2016 年税务师考试辅导 税法（）第 1 页第六章车辆购置税【本章题型题量】本章是税法中的非重点章节，考试题型主要是：单选题 3 题；多选题 2 题；计算题、综合题：有时涉及。近三年平均分数 10 分以内。【本章内容框架】一、车辆购置税概述二、纳税人三、征税对象和征税范围四、税率与计税依据五、税收优惠六、应纳税额的计算七、申报与缴纳本章变化税收优惠如：及以下的乘用车，暂减按 5%；新能源汽车免税。【本章内容讲解】第一节车辆购置税概述 一、车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。二、车辆购置税的特点第一，征收范围单一第二，征收环节单一第三，征税具有特定目的第四，价外征收，不转嫁税负第二节纳税人车辆购置税的纳税人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。一、车辆购置税应税行为车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：2016 年税务师考试辅导 税法（）第 2 页（一）购买自用行为。包括购买使用国产应税车辆和购买自用进口应税车辆。（二）进口自用行为。指直接进口使用应税车辆的行为。（三）受赠使用行为。（四）自产自用行为。（五）获奖自用行为。（六）其他自用行为。如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。【考题·单选题】下列关于车辆购置税的说法，正确的是（）。需要缴纳车辆购置税正确答案C答案解析选项 A，外国公民在境内购置汽车，没有免征车辆购置税的规定；选项 B，对三轮农用运输车免征车辆购置税；选项 D，以获奖方式取得并自用的汽车，也要缴纳车辆购置税。第三节征税对象和征税范围一、车辆购置税的征税对象车辆购置税以列举产品（车辆）为征税对象。二、车辆购置税的征税范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。【提示】结合免税项目【考题·多选题】根据车辆购置税规定，下列车辆应计算缴纳车辆购置税的有（）。确答案案解析三轮农用运输车和设有固定装置的非运输车辆免征车辆购置税。第四节税率与计税依据一、车辆购置税的税率10%2015 年 10 月 1 日2016 年 12 月 31 日购置的排气量在 及以下的乘用车,暂减按 5%税率征收车辆购置税。二、车辆购置税的计税依据计税价格（一）购买自用应税车辆计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。计税价格含增值税的销售价格÷（117%或 3%）2016 年税务师考试辅导 税法（）第 3 页（二）进口自用应税车辆计税依据的确定组成计税价格组成计税价格关税完税价格关税（消费税）或：【考题·单选题】某 4S 店 11 月进口 9 辆商务车，海关核定的关税计税价格为 40 万元/辆，当月销售 4 辆，2 辆作为样车放置在展厅待售，1 辆公司自用。该 4S 店应纳车辆购置税（）万元。（商务车关税税率为 25%，消费税税率 12%）确答案C答案解析该 4S 店应纳车辆购置税=40×（125%）÷（112%）×10%元）（三）其他自用应税车辆计税依据的确定纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。【例题·单选题】某汽车制造厂将自产轿车 10 辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车 3辆转作本企业固定资产，将自产轿车 4 辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（）。确答案B答案解析纳税人自产自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认。（四）以最低计税价格为计税依据的确定现行政策规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车2016 年税务师考试辅导 税法（）第 4 页辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。”几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的 70%计算。【例题·计算题】某公司上年购进的一辆汽车，今年因交通事故更换底盘，国家税务总局核定的同型号新车最低计税价格为 260000 元。该汽车应纳车辆购置税：正确答案应纳车辆购置税=260000×70%×10%=18200（元）税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式为：计税依据同类型新车最低计税价格×1（已使用年限×10%）×100%其中，规定使用年限按 10 年计算；每满 1 年扣减 10%；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。进口旧车、 不可抗力因素导致受损的车辆、 库存超过 3 年的车辆、 行驶 8 万公里以上的试验车辆、 国家税务总局规定的其他车辆。（五）已使用未完税车辆计税依据的确定对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过 3 年或行驶里程超过 8 万公里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。【考题·单选题】下列关于车辆购置税的说法，正确的是（ ）。报的计税价格低于最低计税价格，车辆购买日人民币基准汇价折合成人民币计算应纳税额正确答案C答案解析选项 A，纳税人购买自用应税车辆，申报的计税价格低于最低计税价格，又无正当理由的，按最低计税价格计税；选项 B，免税条件消失的车辆，使用未满一年的，按最新核发的同类型车辆最低计税价格计税；选项 D，纳税人以外币结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。第五节税收优惠一、车辆购置税减税免税的具体规定（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；2016 年税务师考试辅导 税法（）第 5 页（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；（三）设有固定装置的非运输车辆免税；（四）对购置的新能源汽车免征车辆购置税：中国境内销售的纯电动汽车、插电式混合动力汽车、燃料电池汽车； 条件（二、车辆购置税的退税（一）已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：二）纳税人申请退税时，应如实填写车辆购置税退税申请表，由本人、单位授权人员到主管税务机关办理退税手续，提供相关资料。（三）退税计算：车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满 1 年扣减 10%计算退税额；未满 1 年的，按已缴纳税款全额退税。【考题 单选题】下列车辆需要缴纳车辆购置税的是（ ）。确答案C答案解析选项 C，属于从列入军队武器装备订货计划的免税车辆，改装后免税条件消失，改装后的后勤车需要缴纳车辆购置税。第六节应纳税额的计算一、一般计税：应纳税额计税价格×税率【考题·单选题】杨某 2015 年 12 月从当地一家 4S 店购买一辆 量的小汽车自己使用，支付含增值税价款 110000 元、配件费 4000 元、改装费 2000 元，支付的各项价款均由 4S 店开具统一发票，另支付保险公司委托 4S 店代收的保险费 5000 元并由保险公司开票。杨某应纳车辆购置税（）元。确答案A答案解析购买车辆同时支付的配件费、改装费应并入车辆价款一并征收车辆购置税；受托代收保险费，开具委托方（即保险公司）的票据，不计征车辆购置税。自 2015 年 10 月 1 日至2016 年 12 月 31 日期间购置的 排气量在 及以下的乘用车,暂减按 5%的税率征收车辆购置税。杨某应纳车辆购置税（11000040002000）÷（117%）×5%）二、特殊情形自用应税车辆（一）免税条件消失车辆应纳税额的计算【教材例 69】某部队在更新武器装备过程中，将设有雷达装置的东风 达车进2016 年税务师考试辅导 税法（）第 6 页行更换， 该车使用年限为 10 年，已使用 4 年， 属列入军队武器装备计划的免税车辆，部队更换车辆时将雷达装备拆除，并将其改制为后勤用车。最低计税价格为 56000 元。正确答案车辆购置税税额计算：应纳税额同类型新车最低计税价格×1（已使用年限×10%）×税率56000×1（4×10%）×10%3360（元）（二）未按规定缴税车辆应补税额的计算按最低计税价格【考题·单选题】王某 8 月在某房产公司举办的有奖购房活动中中奖获得一辆小汽车，房产公司提供的机动车销售统一发票上注明价税合计金额为 80000 元。 国家税务总局核定该型车辆的车辆购置税最低计税价格为 73000 元。王某应纳车辆购置税（）元。确答案C答案解析机动车销售统一发票注明不含税价格：80000÷）。纳税人从各种奖励方式中取得并自用的应税车辆，其价格低于最低计税价格，应按国家税务总局确定的最低计税价格核定计税。王某应纳车辆购置税73000×10%7300（元）第七节申报与缴纳根据修订的车辆购置税征收管理办法（2016 年 2 月 1 日起施行）一、纳税申报使用环节一次性征收提供资料：车主身份证明；车辆价格证明；车辆合格证明；税务机关要求提供的其他资料。此外，税务机关在为纳税人办理纳税申报，对设有固定装置的非运输车辆应当实地验车。二、纳税环节车辆购置税是对应税车辆的购置行为课征，征税环节选择在使用环节（最终消费环节）。三、纳税地点应税车辆登记注册地（即上牌照落户地）或居住地；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。四、购买之日起 60 日内申报纳税；当自进口之日起 60 日内申报纳税；赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的，应当在取得之日起 60 日内申报纳税。五、缴税管理车辆购置税缴款方法的选择