税务师-财务与会计---流动资产（一）

2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 1 页下篇会计 第九章流动资产（一）一、本章概述本章主要介绍了货币资金的组成及会计处理、应收账款计价及应收账款现金折扣、商业折扣的会计处理、预付账款、应收股利、应收利息及其他应收款的会计处理、应收款项减值的处理、交易性金融资产的界定及账务处理和外币交易的会计处理。本章考生应重点关注以下问题：业折扣的账务处理；、知识点详释【知识点】货币资金货币资金分为库存现金、银行存款及其他货币资金。（一）库存现金理时盘盈（现金长款）借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（有主款项）营业外收入（无主款项） 盘亏（现金短款） 借：待处理财产损溢贷：现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任赔款部分）贷：待处理财产损溢 【关键考点】现金的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象，另外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计处理进行对比。（二）银行存款银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 2 页（1）银行汇票（2）银行本票3）商业汇票2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 3 页1）商业承兑汇票2）银行承兑汇票（4）支票2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 4 页（5）汇兑（6）委托收款（7）托收承付2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 5 页（8）信用卡（9）般存款户、临时存款户和专用存款户，相关规定如下：（1）基本存款户：工资、奖金支取只能使用该账户；具有“四个一”规定，即一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户；不能多家银行开立。（2）一般存款户：是银行借款转存账户、分支机构账户；可转账、存现但不能支现；可多家银行开立，但同一家银行不能多处开立。（3）临时存款户：临时经营开立；符合规定可存取现金。（4）专用存款户：特定用途开立。业外支出”。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 6 ）“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。（2）企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。（3）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。【关键考点】掌握银行存款余额调节表的编制经典例题【2007 年单选题】甲公司 4 月 30 日的银行存款日记账账面余额为 83820 元，银行对账单余额为 171820 元。经逐笔核对，发现有以下事项：（1）29 日企业开出现金支票 支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29 日银行代企业收取货款 52000 元，企业尚未收到收款通知；（3）30 日银行代企业支付电话费 3600 元，企业尚未收到付款通知；（4）30 日企业送存银行的转账支票 35000 元，银行尚未入账；（5）30 日企业开出汇票 56300 元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。该公司根据以上事项进行相关账务处理后编制“银行存款余额调节表”，则调节后的银行存款余额应为（）元。88520正确答案B答案解析银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 83820 银行对账单余额 171820 加：银行已收、企业未收款 52000 加：企业已收、银行未收款 35000 减：银行已付、企业未付款 3600 减：企业已付、银行未付款 1830056300 调节后的存款余额 132220 调节后的存款余额 132220 经典例题【2011 年单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。业需根据银行存款余额调节表进行账务处理正确答案C答案解析银行存款余额调节表不作为记账依据，企业不需要根据银行存款余额调节表进行账务处理，所以选项 误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项 B 错误。经典例题【2012 年单选题】某企业 2011 年 12 月 31 日银行存款日记账余额为 10 万元，经查无记账差错，但发现：（1）企业期末计提了 12 月 1 日至 31 日的定期存款利息 2 万元；（2）银行支付了水电费 5 万元，但企业尚未入账；（3）企业己转账支付购买办公用品款 1 万元，但银行尚未入账。则该企业 12 月 31 日可动用的银行存款实有数额为（）万元。2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 7 确答案B答案解析可动用的银行存款实有数额1055（万元）。（三）埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款。【关键考点】其他货币资金的内容构成是关键考点。致可以分为办理（开立）、收到发票账单、退回余款三个阶段： 时间 会计处理办理或开立时 借：其他货币资金××贷：银行存款 收到发票账单借：在途物资、材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金×× 收到多余退款 借：银行存款贷：其他货币资金×× 经典例题【2013 年多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（）。确答案案解析其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 【知识点】应收票据（一）为银行承兑汇票和商业承兑汇票2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 8 页（二）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）到期按面值收回票款：借：银行存款贷：应收票据（3）票据到期债务人无力支付款项：借：应收账款贷：例导入 1 公司 2015 年 3 月 1 日赊销商品给 B 公司，售价 100 万元，成本 80 万元，增值税率为 17%，当天 B 公司开出并承兑商业汇票一张，面值为 117 万元，期限为 6 个月，票面利率为 6%。答案解析（1）发生赊销借：应收票据 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 802015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 9 页贷：库存商品 80（2）6 月 30 日计提利息借：应收票据 17×6%×4/12）贷：财务费用 ）票据到期借：银行存款 17117×6%×6/12）贷：应收票据 17务费用 理论总结】（1）赊销取得票据：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（2）带息票据的利息处理计提利息的时点：一般应在中期期末（即 6 月 30 日）和年末（12 月 31 日）计提利息。计提利息的会计分录：借：应收票据贷：财务费用（3）到期收回票据本息：借：银行存款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）（4）如果票据到期债务人无力支付票款：借：应收账款贷：应收票据（面值已提利息）财务费用（剩余的未提利息）例导入 1 11 为前提，如果 A 公司于 2015 年 6 月 1 日将票据贴现给银行，银行执行贴现率 7%。答案解析（1）贴现额（117117×6%×6/12）（117117×6%×6/12）×7%×3/12元）；（2）如果 A 公司不承担连带还款责任借：银行存款 税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 10 页贷：应收票据 117财务费用 ）如果 A 公司承担连带还款责任贴现时借：银行存款 期借款 期时如果 B 公司如期还款借：短期借款 收票据17果 B 公司拒付借：短期借款 行存款收账款 收票据例导入 1 公司 2015 年 3 月 1 日赊销商品给 B 公司，售价 100 万元，成本 80 万元，增值税率为 17%，当天 B 公司开出并承兑不带息商业汇票一张，面值为 117 万元，期限为 6 个月。A 公司于 2015 年 6 月 1 日将票据贴现给银行，银行执行贴现率 7%。答案解析（1）贴现额117117×7%×3/12元）；（2）如果 A 公司不承担连带还款责任借：银行存款收票据 117（3）如果 A 公司承担连带还款责任贴现时借：银行存款 期借款期时如果 B 公司如期还款借：短期借款 收票据 117如果 B 公司拒付借：短期借款 行存款 117借：应收账款 117贷：应收票据 117【理论总结】（1）贴现额的计算过程据面值×（1票据利息率×票据期限）2015 年税务师考试辅导 财务与会计（第九章）第 11 值贴现息票据到期值×贴现率×贴现期贴现额票据到期值贴现息（2）应收票据贴现的账务处理：贴现时如