注册会计师税法计税方法考点分析

计税方法计税方法因人而异本节要掌握的知识点：计税方法要达到的目的：（1）增值税的计税方法因人而异，一般纳税人可以采用两种计税方法：一般情况下，采用一般计税方法（即抵扣方法）：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额特殊情况下，也可以采用简易计税方法：当期应纳增值税税额=当期销售额（不含增值税）征收率（2）小规模纳税人只能采用简易计税方法，即进项税额不能抵扣。（3）要清楚一般纳税人在何种情况下，才可以选择简易计税方法计税，而且一旦选定，36个月内不得更改。（4）一般纳税人选择简易计税方法计税时，对应的进项税额不得抵扣，但可以开具增值税专用发票（注意：此情形下也不是都可以开具增值税专票的哦）。【知识点】计税方法因人而异一般纳税人一般计税方法（抵扣方法）一般货物、劳务、服务简易计税方法【提示】一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更特殊货物县级及县级以下小型水力发电单位生产的自产电力自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）自己用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品自产的自来水自来水公司销售自来水自产的商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）单采血浆站销售非临床用人体血液寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）（必须选择）典当业销售死当物品（必须选择）药品经营企业销售生物制品特殊服务公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车）经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的有关动漫服务电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务以“营改增”试点前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务在“营改增”试点前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同以清包工方式提供的建筑服务为甲供工程提供的建筑服务提供非学历教育服务一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费提供的人力资源外包服务提供劳务派遣服务选择差额纳税的一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择简易计税方法计税不动产销售或出租2016年4月30日前取得的不动产房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目房地产开发企业围填海工程，施工许可证或合同注明的日期在2016年4月30日前的（新增）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务转让2016年4月30日前取得的土地使用权小规模纳税人简易计税方法货物、劳务、服务扣缴计税方法境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率本小节总结：1.增值税的计税方法有几种？（注意：扣缴计税方法考频很低，所以老师没有提到）2.一般计税方法和简易计税方法的主要区别是什么？3.一般纳税人可否自由选择计税方法？何种情况下才能选择简易计税方法？采用简易计税方法计算税额时，进项税额能否抵扣？能否开具增值税专用发票？4.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。易错易混点：1.一般纳税人只有在特殊情况下，才能选择适用简易计税方法。小规模纳税人没有选择权，只能适用简易计税方法。2.适用简易计税方法的，即使是一般纳税人也不能抵扣进项税额，但可以开具适用征收率5%或3%的增值税专用发票，但适用3%减按2%的，不能开具增值税专用发票（注意：不可以开具专票的情形包括但不限于此情形）。【例题1多选题】增值税的一般纳税人，提供的下列应税销售行为，可以选择按照简易计税方法计税的有（ ）。A.以清包工方式提供的建筑服务B.为甲供工程提供的建筑服务C.房地产开发企业销售自行开发的房地产老项目D.提供交通运输服务【答案】ABC【解析】选项D：公共交通运输服务才可以选择按照简易计税办法计税，其他交通运输服务只能采用一般计税方法。【例题2多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物中，可选择按照简易办法计算缴纳增值税的有（ ）。（2016年）A.用微生物制成的生物制品B.以水泥为原料生产的水泥混凝土C.生产建筑材料所用的砂土D.县级以下小型火力发电单位生产的电力【答案】ABC【解析】县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力可选择按照简易办法依照征收率计算缴纳增值税。一般计税方法应纳税额的计算本节要掌握的知识点 一般计税方法应纳税额的计算本节要掌握的知识点：1.销项税额的计算要达到的目的：准确计算销售额，才能保证销项税额正确。包括：（1）销售额的构成：主要是价外费用的范围。（2）销售货物时，不同销售方式下，销售额计算的税收政策。（折扣、以旧换新、以物易物、包装物押金）（3）提供服务时，哪些是全额？哪些是按差额核定销售额。差额核定的原因是什么？差额核定的情况下，计税方法是什么？如何开票？（4）哪些情况下，视为含税销售额？2.进项税额的抵扣要达到的目的： （1）不是所有的进项税额均能抵扣。（2）哪些能抵扣？哪些不能抵扣？（3）抵扣的方法有哪些？（4）进项税额转出的情形。（5）加计抵减的税务处理：适用的行业？适用的条件？加计抵减的起止时间？抵减的比例？（新增）（6）留抵退税的处理：适用的行业？适用的条件？留抵退税额的计算。（新增）（7）异常增值税扣税凭证的管理：列入异常扣税凭证的范围有哪些？如何处理？（新增）（8）进项税额抵扣时间的限定：专用发票和海关进口缴款书？（改动）3.应纳税额的计算要达到的目的：（1）准确计算当期的销项税额和进项税额：掌握两个重要问题：税额的确定，包括销项税额的确定以及进项税额的确定；时间的确定，即销项税额何时确认，进项税额何时抵扣。（2）特殊业务应纳税额的计算：不动产销售不动产租赁第4页